§ 6. Относимость и допустимость доказательств

Важное место в деятельности государства занимает формирование его бюджета- денежного дохода,

необходимого для реализации экономических и социальных программ, обеспечения обороны и

безопасности страны. Одним из главных источников формирования бюджета являются налоги, взимаемые с

юридических и физических лиц (налогоплательщиков). Налоги представляют собой обязательные сборы в

виде подоходного налога, налога на добавленную стоимость, платы за землю, акцизов и различных сборов,

которые взимаются с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, установленным законом.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей образует налоговую систему государства.

Стабильное поступление в казну государства налогов и других обязательных платежей является

необходимым условием успешного функционирования государства, дальнейшего экономического и

социального развития.

Однако налогоплательщики не всегда добросовестно выполняют свои обязанности перед государством,

допускают различные нарушения налогового законодательства - от несвоевременного внесения в

соответствующий бюджет налогов до умышленного уклонения от их уплаты. Поэтому в любом государстве

создается определенная система учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью

уплаты ими начисленных налогов и обязательных платежей. В Российской Федерации эту функцию

выполняют налоговые органы Российской Федерации. Их правовое положение определено Законом

Российской Федерации О налоговых органах Российской Федерации1, Налоговым кодексом РФ 1998 г.

' В редакции Федерального закона от 23 июня 1999 г. (8 июля 1999 г.) № 151-ФЗ О внесении изменений и дополнений в

Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" (СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3484). Названный закон РСФСР

был принят 21 марта 1991 г. (Ведомости РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492).

Согласно ст. ] Закона о налоговых органах они (эти органы) представляют собою единую систему контроля

за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой

и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также контроля за

соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов. В соответствии со

ст. 30 Налогового кодекса РФ в случаях, им предусмотренных, полномочиями налоговых органов обладают

также таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

К налоговым органам (в самом широком смысле слова) следует отнести также федеральные органы

налоговой полиции, созданные в соответствии с Законом РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 О федеральных

органах налоговой полиции1, которые являются правопреемниками подразделений налоговых

расследований, состоявших при государственных налоговых инспекциях.

Налоговые органы Российской Федерации - единая централизованная система органов, включающая

Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные органы; представляют собой трехзвенную

систему. Высшим звеном системы является Министерство РФ по налогам и сборам; среднее звено образуют

налоговые органы субъектов РФ; низовое звено -налоговые органы районов, городов (исключая города в

составе районов) и районов в городах.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (далее -Министерство) является федеральным

органом исполнительной власти и подчиняется Президенту и Правительству РФ. Оно создано в соответст-

вии с Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 О Министерстве Российской Федерации по

налогам и сборам2 путем преобразования бывшей Государственной налоговой службы Российской Феде-

рации. Его возглавляет министр, который назначается на должность Президентом РФ.

При министре образуется и действует коллегия (совещательный орган) в составе: министра (председатель

коллегии), заместителей министра - по должности, других руководящих работников Министерства.

Коллегия рассматривает наиболее важные вопросы, связанные с деятельностью налоговых органов.

Решения коллегии реализуется приказами и распоряжениями министра.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам: обеспечивает выработку и проведение единой

государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов;

координирует деятельность федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов в

Российской Федерации;

осуществляет контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, а также за производством

и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции;

выполняет функции, связанные с осуществлением им валютного контроля.

Министерство осуществляет главным образом организационные функции, связанные с руководством

работой низовых государственных налоговых органов. Оно получает, обобщает и анализирует отчеты

налоговых органов о проделанной работе; проводит непосредственное обследование и проверку

деятельности налоговых органов; разрабатывает предложения по ее совершенствованию; распространяет

положительный опыт; внедряет современные формы и методы контроля, в том числе с применением средств

автоматизации и компьютеризации.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам осуществляет разработку налоговой политики и

налогового законодательства совместно с Минфином, ФСНП, МВД и др. Оно издает инструкции и

методические указания по применению законодательства о налогах; контролирует издание министерствами,

ведомствами и другими организациями нормативных актов по вопросам налогообложения и, если они не

соответствуют действующему законодательству, ставит вопрос об их отмене.

Министерство выполняет и работу, непосредственно связанную с осуществлением контроля за

плательщиками налогов: проводит при необходимости дополнительную проверку соблюдения налогового

законодательства, осуществляет возврат излишне взысканных (уплаченных) налогов и других платежей с

налогоплательщиков и т. д.

О состоянии исполнения налогового законодательства в стране, о ходе поступления налогов и платежей в

государственный бюджет Министерство информирует Президента и Правительство РФ.

Аналогичные функции в пределах региона осуществляют налоговые органы среднего звена системы. В тех

случаях, когда они непосредственно осуществляют контроль за уплатой налогов и других платежей в бюд-

жет, они выполняют те же функции, что и налоговые органы низового уровня.

Налоговые органы по районам, городам без районного деления и районам в городах являются основным

звеном в единой системе налоговых органов. Именно они выполняют основной объем работы по

осуществлению контроля за исполнением налогового законодательства. Свою деятельность они

осуществляют по следующим основным направлениям: 1) учитывают налогоплательщиков; 2)

осуществляют проверку соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками (налоговые

проверки);

3) взыскивают недоимки1 и пени2 по налогам и сборам, применяют налоговые санкции за нарушения

налогового законодательства.

Учет налогоплательщиков - ключевая обязанность налоговых органов. В соответствии со ст. 11 Закона о

налоговых органах они несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков.

В свою очередь, для налогоплательщиков постановка на учет в налоговой инспекции является

обязанностью. Учету подлежат: а) юридические лица, их филиалы, представительства и другие

обособленные подразделения, на которые в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать

налоги; б) физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования

юридического лица.

Учет налогоплательщиков осуществляется путем включения их в Государственный реестр

налогоплательщиков. При этом каждому из них присваивается постоянный идентификационный номер.

Вставшему на учет налогоплательщику налоговый орган выдает свидетельство о постановке на учет. Банки

и кредитные учреждения открывают расчетные и иные счета налогоплательщикам только по предъявлению

указанного свидетельства.

Налоговые проверки проводятся налоговыми органами на предприятиях, учреждениях и организациях

(независимо от форм собственности) путем проведения камеральных и выездных проверок3.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика,

непосредственно предшествовавшие },) году проведения проверки.

"I Для проведения налоговых проверок налоговые органы вправе привле-| кать представителей

финансовых, правоохранительных органов, ревизионных служб банков, других контролирующих органов.

При этом они вправе обследовать любые используемые для извлечения доходов помещения,

принадлежащие юридическим лицам и гражданам.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов может осуществляться на основе анализа и

проверок поступающих в налоговые органы банковских и иных документов (копий платежных поручений,

подтверждающих уплату налогов, выписок банков и т. п.). Налоговые органы вправе по своей инициативе

истребовать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные

учреждения), а также от граждан документы, справки, касающиеся хозяйственной деятельности

налогоплательщика и необходимые для решения вопроса о правильном налогообложении.

1 Недоимка- сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пеня - вид неустойки, устанавливаемый в виде процента от суммы несвоевременно выплаченног о налога и сбора,

который исчисляется за каждый день просрочки

По вопросам, возникающим в ходе проверок, работниками налоговых органов могут быть получены от

соответствующих должностных лиц и граждан необходимые фактические данные, за исключением

сведений, составляющих коммерческую тайну.

Налогоплательщик обязан самостоятельно и в срок исполнять обязанности по уплате налогов. В случае

неуплаты или неполной уплаты налога по решению налогового органа взыскание налога производится

принудительно за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, либо за

счет иного имущества (например, производственных помещений, легкового автотранспорта, готовой

продукции, товаров и т. д.).

Взыскание налога с организаций производится, как правило, в бесспорном порядке (банком либо

судебным приставом-исполнителем). Взыскание налога с физического лица производится в судебном

порядке.

В тех случаях, когда налогоплательщики совершают налоговые правонарушения, налоговые органы

могут ставить вопрос о применении к правонарушителям налоговых санкций.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно

совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или

бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. Виды

таких налоговых правонарушений предусмотрены в гл. 16 Кодекса. К ним, например, закон относит:

нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116) или уклонение

от постановки на учет (ст. 117); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов

налогообложения (ст. 120) и т. д. Ответственность за налоговые правонарушения несут как

организации, так и физические лица. При этом физическое лицо несет предусмотренную Налоговым

кодексом ответственность, если совершенное им деяние не содержит признаков преступления.

Налоговые санкции за налоговые правонарушения устанавливаются и применяются в виде штрафов.

Они взыскиваются с правонарушителей в судебном порядке на основании искового заявления

налогового органа. Взыскание с налогоплательщика штрафа за налоговое правонарушение не

освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

В отношении налогоплательщиков, нарушивших налоговое законодательство, налоговые органы

вправе применять другие санкции. Например, возбуждать ходатайства о запрещении заниматься

предпринимательской деятельностью. Им предоставлено право предъявлять в суд общей юрисдикции

или арбитражный суд иски: о ликвидации предприятий любей организационно-правовой формы; о

признании недействительными сделок и др. Санкции применяются не только к организациям, но и к должностным лицам, а также к отдельным гражданам, виновным в нарушении налогового законодательства.

Виновные могут привлекаться к административной, уголовной или дисциплинарной ответственности.

В случае выявления признаков готовящихся или совершенных налоговых преступлений налоговые

органы направляют соответствующий материал в федеральные органы налоговой полиции для

решения вопроса о возбуждении уголовного дела и проведения расследования.

На должности работников налоговых органов всех уровней могут быть назначены граждане

Российской Федерации, отвечающие требованиям квалификационных характеристик соответствующих

должностей. Руководящим работникам и специалистам налоговых органов присваиваются классные

чины в соответствии с занимаемой должностью, квалификацией и стажем работы. Для них введена

форменная одежда.

Материально-техническое обеспечение налоговых органов и их работников осуществляется

применительно к порядку, установленному для сотрудников органов внутренних дел. В отношении

работников установлены повышенные гарантии социальной и правовой защиты. Вместе с тем закон

устанавливает повышенные обязанности и ответственность должностных лиц налоговых органов. Они

обязаны: соблюдать Конституцию РФ, другие законы и нормативные акты; сохранять коммерческую

тайну; тайну сведений о вкладах физических лиц; выполнять другие обязанности, предусмотренные

законодательством.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей должностные лица налоговых органов

привлекаются к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.