§ 2. Понятие налога, его признаки и функции. Виды налогов
Существуют различные доктринальные определения налога, раз-
работанные представителями как юридической, так и экономической
науки. Несмотря на некоторые различия, все они указывают на целый
ряд общих признаков, характерных для данного института:
отчуждение при уплате налога части собственности физических и
юридических лиц (денежных средств, принадлежащих им на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления) в пользу пуб-
лично-правового образования;
законность установления и введения налога;
обязательность уплаты налога при наличии определенных в за-
коне условий, обеспечиваемая силой государства;
индивидуальная безвозмездность;
внесение налога в бюджет публичного образования либо во вне-
бюджетный фонд;
отсутствие целевого назначения.
Законодательное определение налога дано в ст. 8 части первой НК
РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспе-
чения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоговый кодекс РФ устанавливает, что ни на кого не может
быть возложена обязанность уплачивать взносы и платежи, обладаю-
щие установленными Кодексом признаками налогов или сборов, не
предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке,
чем это определено Кодексом (п. 5 ст. 3 части первой НК РФ). Смысл
этой нормы состоит в том, что платеж независимо от данного ему на-
звания должен оцениваться по существу, с учетом характеристик на-
лога, указанных в законе.
В определении понятия ≪налог≫ законодателя опередил Конститу-
ционный Суд Российской Федерации. Он указал, что налоговый пла-
теж — это основанная на законе денежная форма отчуждения собст-
венности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществ-
ляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, ин-
дивидуальной безвозмездности1.
В отличие от налога пошлины и сборы не имеют финансового
значения. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют спе-
циальная цель и специальные интересы. В этом смысле сборы и по-
шлины являются индивидуальными платежами. Цель взыскания по-
шлины или сбора состоит лишь в покрытии без убытка, но и без
чистого дохода издержек учреждения, в связи с деятельностью кото-
рого взимается пошлина. Следует особо подчеркнуть, что пошлина
или сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с
той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих
интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Так,
уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с
правом конкретного лица на судебную защиту, однако определяется
общественно полезной функцией суда — поддержанием режима за-
конности.
В НК РФ понятием ≪сбор≫ охватываются как собственно сборы
(платежи за обладание специальным правом), так и пошлины. Это
объясняется тем, что в таком же значении понятие ≪сборы≫ употреб-
лено в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой ≪каждый обязан
уплачивать законно установленные налоги и сборы≫.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ ≪под сбором понимается
обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата
которого является одним из условий совершения в отношении платель-
щиков сборов государственными органами, органами местного само-
управления, иными уполномоченными органами и должностными лицами
юридически значимых действий, включая предоставление определенных
прав или выдачу разрешений (лицензий)≫ (п. 2 ст. 8).
К категории ≪сборы≫ можно отнести предусмотренные НК РФ
(ст. 13) государственную пошлину, сбор за право пользования объек-
тами животного мира и водными биологическими ресурсами.
Возможна различная классификация налогов по видам в зависи-
мости от основания.
Выделяют налоги подоходно-поимущественные (прямые) и налоги
на потребление (косвенные). Первые взимаются в процессе приобрете-
ния и накопления материальных благ, вторые — в процессе их расхо-
дования. Так, подоходный налог взимается при получении дохода;
налог на имущество уплачивают собственники определенных видов
имущества (сбережений). Это — примеры прямых налогов. Акцизы,
налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, хотя и
по-разному поступают в бюджет, в конечном итоге оплачиваются по-
требителем товаров, в стоимость которых включаются эти налоги.
30 Глава 2. Основы теории налогового права
Это — примеры косвенных налогов. В научной литературе принято
считать, что прямой налог — это налог, где налогоплательщик высту-
пает фактическим носителем налогового бремени, при уплате косвен-
ного налога налогоплательщик перекладывает его бремя на другое
лицо, выступающее носителем данного налога.
Подоходно-поимущественные налоги в свою очередь делятся на
личные и реальные.
Личные налоги уплачиваются с действительно полученного нало-
гоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают на-
лог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки
и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую пла-
тежеспособность налогоплательщика, они рассчитываются как часть
его дохода, позволяют организовывать налогообложение с учетом
требований экономических законов.
Реальными налогами облагается не действительный, а предпола-
гаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных
экономических условиях от того или иного предмета налогообложе-
ния (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реаль-
ными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их на-
звание (real (англ.) — имущество). Во многих случаях невозможно
определить доход, который получен от имущества либо вида деятель-
ности, или проконтролировать правильность объявленного платель-
щиком дохода.
Примером реального налога является и единый налог на вменен-
ный доход (гл. 263 НК РФ). Этим налогом облагается потенциально
возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально не-
обходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов,
непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе дан-
ных статистических и иных исследований, независимых оценок и т.п.
Большинство реальных налогов не увязано с доходами налогопла-
тельщика. Вещь, обозначенная в качестве предмета реального налога,
легко поддается налоговому учету и контролю, она должна иметь ма-
териальный характер, существовать длительное время, чтобы обеспе-
чить стабильность налоговых поступлений. Поэтому чаще всего пред-
метами реальных налогов выступают недвижимость и транспортные
средства.
Раскладочные (репартиционные, контингентированные) налоги
широко применялись на ранней стадии развития налогообложения.
Их размер определяли исходя из потребности совершить конкретный
расход: выкупить короля из плена, построить крепостную стену и т.п. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками —
на каждого из них приходилась определенная сумма налога.
В настоящее время раскладочные налоги используются редко, в
основном в местном налогообложении.
При установлении количественных (долевых, квотативных) нало-
гов, в противоположность раскладочным, исходят не из потребности
покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить
налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имуще-
ственное состояние (доходность) налогоплательщика.
По степени компетенции органов власти различных уровней по
установлению и введению налогов необходимо выделить государст-
венные (федеральные и региональные) и местные налоги.
Установление и введение федеральных налогов осуществляется ре-
шением высшего представительного органа государства. Они обяза-
тельны к уплате на всей территории РФ. Эти налоги поступают не
только в федеральный бюджет — они могут зачисляться в бюджеты
различных уровней.
Региональными признаются налоги, которые вводятся на террито-
рии соответствующего субъекта Федерации в соответствии с НК зако-
ном субъекта. Местные налоги устанавливаются в соответствии с НК
и вводятся нормативными правовыми актами представительных ор-
ганов местного самоуправления и обязательны к уплате на террито-
рии соответствующих муниципальных образований.
Поступления от региональных налогов могут распределяться меж-
ду бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами. Местные
налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты.
Как правило, налог не имеет цели покрыть какой-нибудь конкрет-
ный расход. Но в ряде случаев представляется целесообразным уста-
новление и введение целевых налогов, собираемых для финансирова-
ния конкретных расходов. К таким целевым налогам, за счет поступ-
лений от которых формируются государственные целевые внебюд-
жетные фонды, относится взимаемый в соответствии с гл. 24 НК РФ
единый социальный налог (взнос).
Однако необходимо учитывать, что одним из конституционных
принципов установления налогов и сборов является принцип ограни-
чения их специализации. По общему правилу налог не предназначен
для определенного расхода. Это — одно из обязательных условий ста-
бильности государственного бюджета и гарантия выполнения госу-
дарством своих социальных и иных функций.
Целевые налоги предназначаются непосредственно для покрытия
определенных расходов. Поэтому установление целевого налога требует особого механизма обособления поступающих средств. Для этого
учреждаются дополнительный фонд и специальные счета учета сумм
налога.
Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с опре-
деленной периодичностью в течение всего времени владения имуще-
ством либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности,
приносящей доход. Например, подоходный налог с физических лиц и
земельный налог взимаются ежегодно, налог на добавленную стои-
мость — помесячно или поквартально.
Уплата разовых налогов связывается с событиями, не образующи-
ми системы. Например, уплата государственной пошлины зависит от
различных фактов. Для конкретного плательщика подача иска в суд
может иметь непостоянный, случайный характер. К разовым отно-
сится также налог с имущества, переходящего в порядке наследова-
ния или дарения.
Существуют и другие основания деления налогов на виды, кото-
рые не столь значимы для выявления видовых особенностей налогов.