§ 1. Происхождение налогов и основные этапы развития налогообложения.

Общая характеристика теорий

налогообложения и сборов

Налоги наряду с военной добычей являются древним источником

образования государственных финансов, способом добывания госу-

дарством денег. История налогообложения насчитывает несколько

тысячелетий. Однако следует отметить, что на первых этапах своего

развития налог выступал как экономическая категория и только срав-

нительно недавно стал правовой категорией.

Большинство экономистов выделяют три основных этапа в разви-

тии налогообложения1.

Первый этап развития налогообложения — Древний мир и Сред-

ние века. На этом этапе появляются налоги, происходит их развитие.

Одной из первичных форм налогообложения являлась дань с поко-

ренных народов, именно поэтому на первом этапе своего развития

налоги рассматривались как атрибут побежденных и рабов. Налоги

существовали в виде бессистемных платежей, взимаемых в натураль-

ной форме. По мере развития товарно-денежных отношений налоги

принимают денежную форму, расширяются основания их взимания.

Наряду с военной добычей, доменами2 и регалиями3 они становятся

источниками доходов для содержания государства.

Примером развитой налоговой системы Древнего мира является

налоговая система Рима. Именно в Риме при императоре Октавиане

Августе4 появляется первый всеобщий денежный налог — трибут.

Были созданы и специальные финансовые учреждения для контроля

за сбором налогов.

Известное изречение ≪деньги не пахнут≫, приписываемое римско-

му императору Веспасиану1, появилось после введения в Риме налога

на общественные туалеты. Оно явилось ответом на упрек о его

введении.

Для первого этапа развития налогообложения характерен взгляд

на налог как на атрибут рабства, неволи. В основе такого взгляда —

длительная практика налогообложения только покоренных на-

родов.

Яркой иллюстрацией к первому этапу развития налогов является

фрагмент из Нового Завета, в котором фарисеи спрашивают у Христа:

≪Нужно ли платить дань кесарю?≫. Действие происходит в Палестине,

покоренной римлянами провинции. Христос, взглянув на монету —

динар, на которой был изображен римский император, ответил: ≪Ке-

сарю кесарево, Богу богово≫.

Средние века характеризуются отсутствием в Европе развитых на-

логовых систем. Налоги не носили регулярного характера, взимались

от случая к случаю. Так, например, вассалы облагались налогом в слу-

чае пленения своего сюзерена для его выкупа, а также в случае свадь-

бы сына и дочери короля.

Второй этап, начавшийся в конце XVII в. и продолжившийся до

конца XVIII в., характеризуется существенными экономическими и

общественными изменениями и, как следствие, изменениями в нало-

гообложении. Налоги становятся ведущим источником доходной час-

ти государственных бюджетов.

Возникновение нового общественного класса — буржуазии, ее

приход к власти в большинстве европейских государств, — все эти со-

бытия самым кардинальным образом изменили существующие нало-

говые системы, принципы их установления и формирования. Изме-

нился и взгляд на налог: он перестал быть признаком рабства. Налог

становится институтом, связывающим гражданина и государство, по-

казателем свободы. Формируются принципы налогообложения, од-

ним из которых становится принцип установления налога только

представительными органами власти — парламентами. Налог приоб-

ретает те признаки, которые формируют его как правовую категорию.

В налоговых системах большинства стран Европы появляются по-

душный и подоходный налоги, акцизы.

Третий этап в развитии налогообложения начался в XIX в. Количе-

ство налогов в налоговых системах большинства стран уменьшается,

1 9—79 гг. н.э.

возрастает роль законодательства при их установлении и взимании.

После Первой мировой войны закладывается конструкция современ-

ной налоговой системы1. В начале 80-х гг. XX в. во всех ведущих ин-

дустриальных странах мира были проведены масштабные налоговые

реформы, направленные на гармонизацию налоговых систем запад-

ноевропейских стран, упрощение структуры налогов, сокращение на-

логовых льгот и бюджетного дефицита.

В ходе развития человеческой мысли сформировались научные

доктрины, получившие название ≪налоговые теории≫. Последние ка-

саются различных аспектов налогообложения, те из них, которые

представляют собой исследования о сути и природе налогов, получи-

ли название общих теорий налогообложения. Главный вопрос, на ко-

торый стремились ответить представители науки, заключался в том,

что есть налог, какова его сущность.

Большинство из сложившихся теорий получили название теории

обмена. Она породила множество близких к ней теорий. В основе тео-

рии обмена взгляд на налог как на плату, в обмен на которую общест-

во получает от государства различные услуги: охрану от внешнего

врага, защиту от преступлений, доступ к правосудию, к различного

рода социальным благам. Эта теория в той или иной форме пронизы-

вает всю науку о налогах на разных этапах общественно-историческо-

го развития. Сторонники данной тории полагают, что размер поиму-

щественных налогов должен соответствовать тому доходу, который

налогоплательщик получает под защитой и охраной государства, а

личные налоги должны носить характер одинаковой поголовной по-

дати.

Согласно одной из разновидности теории обмена, атомистической

теории, представителями которой являлись Вольтер, Ш. Монтескье и

известный английский философ Т. Гоббс, налог представляет собой

плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и иму-

щественной безопасности. Налог есть результат договора между граж-

данами и государством, поэтому данную теорию называют также тео-

рией общественного договора, заключенного между обществом и го-

сударством. Государство обязано оказывать обществу определенные

услуги, получив от общества право на установление налогов.

Согласно теории наслаждения и удобств, автором которой был

швейцарский экономист Ж.С. де Сисмонди, налог есть цена, уплачи-

ваемая гражданином за получаемые им от государства наслаждения и удобства в виде общественного порядка, правосудия, сохранения соб-

ственности, хороших дорог и народного просвещения.

Теория коллективных потребностей (Ф. Нитти, А. Вагнер) заключа-

ется во взгляде на налогообложение как на обусловленный существо-

ванием государства финансовый источник, способствующий

деятельности государства по удовлетворению коллективных потреб-

ностей граждан. Данная теория подводит обоснование под принуди-

тельность налогообложения, вмешательство государства в экономи-

ку, оправдывает рост налогов.

Нельзя не упомянуть о теории социальной возвратности налога,

широко распространенной и в социалистических государствах. Со-

гласно данной теории, собранные с граждан налоги возвращаются

этим же гражданам в виде всякого рода услуг.

Противоположной теории обмена является теория жертвы, соглас-

но которой налог есть жертва, приносимая в интересах государства

(Б. Мильгаузен, К. Эеберг). Сторонником теории жертвы был извест-

ный российский ученый-финансист И.И. Янжул. Данная теория рас-

сматривала налог в качестве принудительного платежа, в ее рамках

было разработано учение о равенстве жертв, выражающее справедли-

вость налогового бремени.

Помимо общих теорий налогообложения, определяющих его при-

роду, учеными разработаны и теории о влиянии налогов на экономи-

ку, о либерализации налогообложения, об установлении налогов.

Классической теорией налогов названа теория налогового нейтра-

литета, разработанная А. Смитом и развитая Д. Рикардо, Д. Миллем.

Согласно данной теории налоги должны быть сконструированы та-

ким образом, чтобы, давая доход государству, не влияли отрицатель-

но на экономику и общество. Налогообложение должно быть удоб-

ным для налогоплательщика, взимание налогов должно осуществ-

ляться наиболее дешевым способом.

По вопросу об установлении налогов существует несколько тео-

рий. Одна из них — теологическая, согласно которой налоги есть бо-

жественное установление, получила распространение в Средние века.

Весьма популярной в конце XVIII в. была теория фискального до-

говора. В России ее разделял А.Н. Радищев. Он считал, что налоги ос-

новываются на договоре между обществом и государством.

Особо необходимо отметить марксистскую теорию отмирания на-

логов. В основе всех марксистских программ лежали положения о ли-

квидации частной собственности, переходе к единому подоходному

налогу, а в дальнейшем — полной отмене налогов с населения.