§ 2. Источники налогового права
Источниками налогового права являются различные нормативные
правовые акты представительных и исполнительных органов государ-
ственной власти (Российской Федерации и ее субъектов) и местного
самоуправления, в которых содержатся нормы налогового права.
Систему источников налогового права можно изобразить схема-
тично следующим образом (см. схему 2).
Схема 2
Основополагающие нормы налогового права содержатся в Кон-
ституции РФ.
В Конституции РФ закреплены важнейшие нормы налогового пра-
ва России: предмет ведения РФ и предмет совместного ведения РФ и
ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области на-
логов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства
РФ; правомочия органов местного самоуправления в области налого-
обложения; основы правового статуса налогоплательщика (ст. 57, 71,
72, 74, 75, 84, 101, 102, 104, 106, 114, 132 Конституции РФ).
Источником налогового права является также законодательство
РФ о налогах и сборах. Термин ≪законодательство о налогах и сборах≫
в соответствии с п. 6 ст. 1 НК РФ употребляется в широком смысле и
подразумевает законодательство РФ о налогах и сборах, законода-
тельство субъектов РФ о налогах и сборах, а также нормативные пра-
вовые акты представительных органов местного самоуправления о
налогах и сборах.
Законодательство РФ о налогах и сборах включает НК РФ и феде-
ральные законы о налогах и (или) сборах, принятые в соответствии с
Налоговым кодексом.
Налоговый кодекс РФ (часть первая) был принят Государственной
Думой 16 июля 1998 г. и одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г.
Президент РФ подписал НК РФ 31 июля 1998 г. и обнародовал его
6 августа 1998 г. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля
1998 г. ≪О введении в действие части первой Налогового кодекса Рос-
сийской Федерации≫ (в ред. Федерального закона от 5 августа 2000 г.)
часть первая Налогового кодекса РФ была введена в действие с 1 ян-
варя 1999 г., за исключением п. 3 ст. 1, ст. 12, 13, 14, 15 и 18.
Абзац второй п. 1 ст. 47 части первой Кодекса был введен в дейст-
вие с 1 января 2000 г.
Федеральный закон от 31 июля 1998 г. ≪О введении в действие час-
ти первой Налогового кодекса Российской Федерации≫ установил,
что федеральные законы и иные нормативные правовые акты о нало-
гах и сборах, действующие на территории РФ и не утратившие силу,
применяются в части, не противоречащей части первой НК РФ.
Федеральный закон от 5 августа 2000 г. ≪О введении в действие
части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в неко-
торые законодательные акты Российской Федерации о налогах≫ изло-
жил в новой редакции отдельные статьи Федерального закона ≪О вве-
дении в действие части первой Налогового кодекса Российской Феде-
рации≫. В частности, в ст. 3 вышеназванного Федерального закона
содержалась норма, согласно которой п. 3 ст. 1, а также ст. 12, 13, 14,
15 и 18 части первой Кодекса вступают в силу со дня введения в дей-
ствие части второй НК РФ и признания утратившим силу Закона РФ
≪Об основах налоговой системы в Российской Федерации≫. В даль-
нейшем указанная норма была сохранена в несколько иной редакции.
С 1 января 2001 г. введены в действие четыре главы части второй
Налогового кодекса РФ: гл. 21 ≪Налог на добавленную стоимость≫;
гл. 22 ≪Акцизы≫, гл. 23 ≪Налог на доходы физических лиц≫, гл. 24
≪Единый социальный налог≫. С 1 января 2002 г. введена в действие
гл. 25 ≪Налог на прибыль≫. В 2002—003 гг. в НК были включены гла-
вы 25, 251, 261, 262, 263, 264, 28, 29, 30. Глава 27 ≪Налог с продаж≫ с
1 января 2004 г. отменена, в 2004 г. введена глава 252.
Налоги, сборы и другие платежи в бюджет или внебюджетный
фонд, не установленные Законом РФ ≪Об основах налоговой системы
в Российской Федерации≫1, не взимаются.
1 В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 29 июля 2004 г. ≪О внесении из-
менений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации п при-
знании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах≫ Закон РФ ≪Об
основах налоговой системы в Российской Федерации≫ с I января 2005 г. утрачивает
силу. Российская газета. 2004 г. 3 авг.
Принятый Налоговый кодекс Российской Федерации (часть пер-
вая и главы части второй) систематизировал нормы налогового права,
которые регулируют налогообложение, отнесенное Конституцией РФ
к ведению РФ и совместному ведению РФ и ее субъектов.
НК РФ является основополагающим нормативным правовым ак-
том, комплексно закрепляющим наиболее важные положения об ор-
ганизации и осуществлении налогообложения в России, он распро-
страняет свое действие на отношения по установлению, введению и
взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо, им предусмотрено,
способствует укреплению экономики России как федерального госу-
дарства, защите интересов налогоплательщиков, привлечению ино-
странных инвестиций, соблюдению законности в сфере налоговых
отношений.
НК РФ является основным нормативным правовым актом, закре-
пившим основные положения о налогообложении.
Несмотря на разнообразие, законодательные акты о налогах и
сборах должны отвечать определенным требованиям, строиться на
принципах, изложенных в ст. 3 НК РФ:
каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и
сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на призна-
нии всеобщности и равенства налогообложения. При установлении
налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к
уплате налога;
налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и
различно применяться исходя из социальных, расовых, националь-
ных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается уста-
новление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых
льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физиче-
ских лиц или места происхождения капитала. Допускается установле-
ние особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввоз-
ных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения
товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством
страны;
налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не мо-
гут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятст-
вующие реализации гражданами своих конституционных прав;
не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие еди-
ное экономическое пространство страны;
федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или
отменяются НК РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и
сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно
законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовы-
ми актами представительных органов местного самоуправления о на-
логах и (или) сборах в соответствии с НК РФ;
ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать на-
логи и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные
НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК
РФ;
при установлении налогов должны быть определены все элементы
налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны
быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, ка-
кие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законода-
тельных актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплатель-
щика (см. схему 3).
Схема 3
В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрены пра-
вила, применяемые при выявлении несоответствия нормативного
правового акта о налогах и сборах его положениям или при несоот-
ветствии друг другу актов, имеющих разную юридическую силу.
Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не со-
ответствующим НК РФ или акту более высокой юридической силы
при наличии у него хотя бы одного из следующих признаков:
1) он издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права
издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установлен-
ного порядка издания таких актов;
2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, пла-
тельщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо пол-
номочия налоговых органов, таможенных органов, органов государ-
ственных внебюджетных фондов, установленные Кодексом;
3) изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей уча-
стников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сбо-
ров, иных обязанных лиц, разрешенные НК РФ;
5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов,
органов государственных внебюджетных фондов, их должностных
лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;
6) разрешает или допускает действия, запрещенные Налоговым
кодексом;
7) изменяет установленные НК РФ основания, условия, последо-
вательность и порядок действий участников отношений, регулируе-
мых законодательством о налогах и сборах; иных лиц, обязанности
которых установлены НК РФ;
8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных НК
РФ, либо использует их в ином значении;
9) иным образом противоречит общим началам или буквальному
смыслу положений НК РФ.
Признание нормативного правового акта не соответствующим НК
РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено
самим Кодексом. Правительство РФ, а также иной орган исполни-
тельной власти или исполнительный орган местного самоуправления,
принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до
судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необхо-
димые изменения. Указанное выше положение распространяется на
нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания нало-
гов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров че-
рез таможенную границу РФ.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов
о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.
Нормативными правовыми актами представительных органов мест-
ного самоуправления о налогах и сборах устанавливаются местные на-
логи и сборы в соответствии с НК РФ.
Источником налогового права являются международные договоры
по вопросам налогообложения.
В соответствии с общим конституционным принципом россий-
ского права о приоритете норм международного права и международ-
ных договоров России в НК установлено, что если международным
договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложе-
ния и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмот-
ренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными
правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила
и нормы международных договоров РФ.
К источникам налогового права относятся нормативные правовые
акты государственных органов исполнительной власти и исполнитель-
ных органов местного самоуправления о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 4 НК РФ федеральные органы исполнитель-
ной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и исполни-
тельные органы местного самоуправления, органов государственных
внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о на-
логах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопро-
сам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут из-
менять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
К актам законодательства о налогах и сборах не относятся прика-
зы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с
налогообложением и сборами, изданные Министерством финансов
РФ, Министерством экономического развития и торговли РФ, орга-
нами государственных внебюджетных фондов.
В соответствии с НК РФ существует специфика действия актов за-
конодательства о налогах и сборах во времени. Общие правила для
данных актов заключаются в том, что:
акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по
истечении одного месяца со дня их официального опубликования и
не ранее первого числа очередного налогового периода по соответст-
вующему налогу;
акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по
истечении одного месяца со дня их официального опубликования;
федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ по установ-
лению новых налогов или сборов, а также акты законодательства о
налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу
не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее
одного месяца со дня их опубликования.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие но-
вые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сбо-
ров, устанавливающие или отягчающие ответственность за наруше-
ние законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые
обязанности или иным образом ухудшающие положение налогопла-
тельщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отно-
шений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обрат-
ной силы не имеют.
В то же время названные акты, устраняющие или смягчающие от-
ветственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав нало-
гоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их пред-
ставителей, имеют обратную силу.
Перечисленные ранее акты, отменяющие налоги или сборы, сни-
жающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности
налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных обязан-
ных лиц, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь
обратную силу, если прямо предусматривают это.