§ 3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Соглашение о разделе продукции является договором, в соответ-
ствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на
возмездной основе и на определенный срок исключительные права
на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр,
указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а ин-
вестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой
счет и на свой риск.
Сторонами соглашения о разделе продукции являются Россий-
ская Федерация и инвесторы, юридические лица и создаваемые на
основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса
юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиски,
разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователя-
ми недр на условиях соглашения1.
Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с
пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произ-
веденной продукции между сторонами соглашения в соответствии с
положениями Федерального закона от 30 декабря 1995 г. ≪О соглаше-
ниях о разделе продукции≫.
Установленный в гл. 264 НК РФ специальный налоговый режим
применяется в отношении налогоплательщиков —организаций,
являющихся инвесторами соглашения. Инвестор вправе поручить
исполнение своих обязанностей, связанных с применением специ-
ального налогового режима, при выполнении соглашений, опера-
тору, осуществляющему организацию работ и ведение учета и
отчетности. Оператор осуществляет предоставленные ему инвесто-
ром полномочия на основании нотариально удостоверенной дове-
ренности в качестве уполномоченного представителя налогопла-
тельщика.
Применяемый налогоплательщиками налоговый режим зависит от
того, какой из двух возможных способов раздела продукции предусмот-
рен в заключенном соглашении.
При применении первого способа раздела между государством и
инвестором прибыльной2 продукции специальный налоговый режим
предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов разде-
лом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения,
за исключением налога на прибыль организаций, налога на добычу
полезных ископаемых.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных нало-
гов и сборов по решению соответствующего законодательного (пред-
ставительного) органа государственной власти или представительно-
го органа местного самоуправления. Суммы уплаченных инвестором
налога на добавленную стоимость, единого социального налога, пла-
тежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование
водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воз-
действие на окружающую среду подлежат возмещению.
Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отно-
шении основных средств, которые используются исключительно для
осуществления деятельности, предусмотренной соглашением.
Инвестор также не уплачивает транспортный налог в отношении
принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых
автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.
При выполнении соглашения, предусматривающего второй способ
раздела между государством и инвестором произведенной продукции
или стоимостного эквивалента произведенной продукции, инвестор
уплачивает единый социальный налог, государственную пошлину, тамо-
женные сборы, налог на добавленную стоимость, плату за негативное
воздействие на окружающую среду.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных нало-
гов и сборов. От уплаты таможенной пошлины освобождаются това-
ры, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации
для выполнения работ по соглашению.
И при первом, и при втором способах раздела продукции объект
налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая став-
ка и порядок исчисления налога в отношении уплачиваемых инвесто-
рами налогов определяются с учетом особенностей, предусмотренных
положениями гл. 264 НК РФ.
В случае, если нормативными правовыми актами законодатель-
ных (представительных) органов государственной власти и предста-
вительных органов местного самоуправления не предусмотрено осво-
бождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и
сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов под-
лежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения
доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части,
передаваемой соответствующему субъекту Российской Федерации, на
величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных налогов и
сборов.
По общему правилу налогоплательщики подлежат постановке на
учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предо-
ставленного инвестору в пользование на условиях соглашения.
Для целей налогового контроля инвестор по соглашению или опе-
ратор соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с
исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия со-
глашения.