§ 1. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход
В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются два
специальных налоговых режима.
Первый _____из них, получивший название упрощенной системы нало-
гообложения, состоит в замене уплаты налога на прибыль организа-
ций, налога на имущество организаций и единого социального на-
лога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйст-
венной деятельности организаций за год. Применение упрощенной
системы налогообложения индивидуальными предпринимателями
предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц
(в отношении доходов, полученных от осуществления предприни-
мательской деятельности), налога на имущество (в отношении иму-
щества, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных
от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных воз-
награждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой
единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной дея-
тельности за год.
Правовую основу этого режима составляют часть первая и гл. 262
НК РФ.
Организации и предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации. Применять упрощенную систе-
му налогообложения вправе индивидуальные предприниматели и ор-
ганизации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором орга-
низация подает заявление о переходе на упрощенную систему налого-
обложения, доход от реализации не превысил 11 млн руб. (без учета
налога на добавленную стоимость). Средняя численность работников
у таких предпринимателей и организаций за налоговый период, опре-
деляемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом
Российской Федерации по статистике, не должна превышать 100 че-
ловек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов у организаций не должна превышать 100 млн руб.
Упрощенная система налогообложения не применяется к банкам,
страховщикам, инвестиционным фондам, профессиональным участ-
никам рынка ценных бумаг, ломбардам, а также организациям и ин-
дивидуальным предпринимателям, занимающимся производством
подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ис-
копаемых, игорным бизнесом.
Налоговый кодекс устанавливает два объекта налогообложения: до-
ходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогопла-
тельщик на весь срок применения упрощенной системы выбирает
один из объектов налогообложения.
При определении как доходов, так и расходов применяется кассо-
вый метод: датой получения доходов признается день поступления
средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (ра-
бот, услуг) и имущественных прав, расходами признаются затраты
только после их фактической оплаты.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала календарного года.
Налоговым периодом признается календарный год. Установлены и
отчетные периоды —первый квартал, полугодие и девять месяцев ка-
лендарного года.
Ставки налога зависят от выбранного объекта налогообложения:
в отношении доходов налоговая ставка устанавливается в размере
шести процентов; в случае, если объектом налогообложения явля-
ются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка
устанавливается в большем размере —15 процентов. Налогопла-
тельщик самостоятельно выбирает объект налогообложения, при пе-
реходе на упрощенную систему. Так, выбор в качестве объекта нало-
гообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, порож-
дает обязанность налогоплательщика вести соответствующий учет
расходов, перечень которых установлен в гл. 262 НК РФ. Доходы на-
логоплательщика могут быть уменьшены на расходы на приобрете-
ние основных средств, их ремонт; арендные (в том числе лизинго-
вые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имуще-
ство; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не-
трудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации; суммы налога на добавленную стоимость по приобре-
таемым товарам (работам и услугам); проценты, уплачиваемые за
предоставление в пользование денежных средств (кредитов, зай-
мов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
Исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком
самостоятельно, он уплачивает квартальные авансовые платежи, по
окончании года делается окончательный перерасчет.
Если по итогам отчетного или налогового периода доход налого-
плательщика или остаточная стоимость его имущества превысят уста-
новленный законодательством размер —15 млн руб. для дохода и
100 млн руб. для имущества, такой налогоплательщик считается пере-
шедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в
котором было допущено это превышение.
Вторым видом особого режима налогообложения является единый
налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Правовую основу данного режима составляют часть первая и
гл. 263 НК РФ и законы субъектов Российской Федерации1 о порядке
введения единого налога на территории соответствующего субъекта,
видах предпринимательской деятельности, в отношении которых он
вводится, а также о значении корректирующего коэффициента базо-
вой доходности.
В отличие от упрощенной системы налогообложения применение
налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщиков,
перечень которых установлен федеральным законом и законом субъ-
екта Федерации, вводящим налог на своей территории. Плательщи-
ками этого налога являются организации и индивидуальные предпри-
ниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
определенных сферах, к которым, например, относятся: бытовые ус-
луги, ветеринарные услуги, общественное питание, розничная тор-
говля, перевозка пассажиров и др. С момента введения налога на вме-
ненный доход на территориях соответствующих субъектов Федера-
ции1 с плательщиков этого налога не взимается основная часть нало-
гов от предпринимательской деятельности и фонда оплаты труда2.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в НК РФ,
осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим ре-
жимом налогообложения.
Объектом налогообложения является так называемый вмененный
доход —потенциально возможный доход плательщика единого нало-
га, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредствен-
но влияющих на получение указанного дохода.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признает-
ся величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение
базовой доходности по определенному виду предпринимательской
деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физи-
ческого показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Физическими показателями, характеризующими определенный вид
предпринимательской деятельности, могут быть площадь торгового
зала либо зала ресторана, количество работников, количество автомо-
билей. Базовая доходность за месяц установлена в зависимости от
вида деятельности: самый высокий размер установлен в отношении
технического обслуживания автотранспортных средств, самый низ-
кий —общественного питания.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Федеральным законом установлена ставка налога в размере
15 процентов вмененного дохода.
Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения
базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на ре-
зультаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые могут определять-
ся представительными органами субъекта Федерации.
Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам на-
логового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего
налогового периода.
Суммы налога распределяются между бюджетами разных уровней
и государственными внебюджетными фондами.
На федеральном уровне установлены основания и условия налого-
обложения вмененного дохода организаций и индивидуальных пред-
принимателей, занимающихся определенными видами деятельности.
Законами субъектов РФ1 определяется порядок введения единого на-
лога на территории соответствующего субъекта Российской Федера-
ции, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых
вводится единый налог, в пределах федерального перечня, значение
корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятель-
ности.
Рассчитывая единый налог, налогоплательщик использует базо-
вую доходность, физические показатели (количество работников,
размер торговой площади и т.д.), а также корректирующие коэффи-
циенты —К1, К2 и КЗ. Размеры двух коэффициентов —К1 и КЗ — устанавливаются в НК РФ, а значение коэффициента К2 определяет-
ся в региональных законах о едином налоге на вмененный доход.
Таким образом, единый налог на вмененный доход (ЕНВД) надо
рассчитывать по следующей формуле,
ЕНВД = П х БД х К1 х К2 х КЗ х 15%,
где П —физический показатель (например, количество работников,
площадь торгового зала, количество автомобилей); БД —базовая до-
ходность; 15% —налоговая ставка; K1, K2, КЗ —корректирующие
коэффициенты.
Например, с 1 января 2003 г. ателье по пошиву и ремонту одежды
переведено на уплату единого налога на вмененный доход. В I кварта-
ле текущего года в ателье работали 11 человек, в том числе одна за-
кройщица по совместительству.
Базовая доходность для данного вида деятельности составляет
5000 руб. на одного человека.
Таким образом, рассчитывать единый налог на вмененный доход
за I квартал ателье должно по следующей формуле:
ЕНВД = 11 чел. х 5000 руб./чел. х 15% х 3,
где 3 —это количество месяцев, в течение которых ателье оказывало
услуги населению.
Получается, что сумма единого налога за I квартал текущего года
составит 24 750 руб.
Применение налога на вмененный доход, в основе которого лежит
предполагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика, наря-
ду с упрощением порядка налогообложения направлено, прежде все-
го, на достижение определенных фискальных целей в той сфере эко-
номики, где уклонение от налогов считается наиболее распростра-
ненным.