§ 8. Налог на наследование или дарение
Имущество, полученное физическими лицами в порядке наследо-
вания или дарения от других физических лиц, не подлежит обложе-
нию налогом на доходы. Вместо него взимается налог на имущество,
переходящее в порядке наследования или дарения, который учитыва-
ет особенности получения дохода, более дифференцированно подхо-
дит к обложению имущества в конкретной ситуации.
В соответствии со ст. 13 НК, которая, как отмечалось ранее, будет
введена в действие с 1 января 2005 г. с признанием утратившим силу
Закона РФ от 27 декабря 1991 г. ≪Об основах налоговой системы в
Российской Федерации≫, этот налог будет называться ≪Налог на на-
следование или дарение≫. Правовой основой уплаты налога на насле-
дование или дарение в настоящее время являются Налоговый кодекс
(часть первая); Закон РФ от 12 декабря 1991 г. ≪О налоге с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения≫ и другие норма-
тивные правовые акты.
Налог уплачивает новый собственник имущества. Плательщиками
налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гра-
жданства, которые становятся собственниками имущества, переходя-
щего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследо-
вания (как по закону, так и по завещанию)1 или дарения.
Объекты налогообложения —жилые дома, квартиры, дачи, садо-
вые домики в садоводческих товариществах, автомобили, другие
транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелир-
ные изделия и т.д.
Налогом облагается имущество в том случае, если:
наследство открылось на территории Российской Федерации или
сделка дарения регистрируется (подлежит регистрации) на террито-
рии Российской Федерации; иными словами, налог базируется на
территориальном принципе;
наследуемое или принимаемое в дар имущество входит в перечень
предметов налогообложения (недвижимость, транспортные средства,
предметы антиквариата, ювелирные изделия из драгоценных метал-
лов и драгоценных камней, валютные ценности и ценные бумаги,
вклады в кредитных организациях и др.);
стоимость имущества превышает необлагаемый минимум, равный
в случае наследования 850 ставкам установленного законом мини-
мального размера оплаты труда, а в случае дарения —80 ставкам.
Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получате-
ля имущества, а не стоимость всего получаемого по наследству или в
дар имущества.
Налогообложение различается в зависимости от правового осно-
вания перехода имущества. Более льготное налогообложение уста-
новлено при переходе имущества по наследству.
Обязанность платить налог с наследуемого имущества возникает
при превышении им стоимости 850-кратного размера установленной
законом минимальной месячной оплаты труда, а с имущества, пере-
ходящего в порядке дарения, —80-кратной минимальной месячной
оплаты труда.
При переходе имущества в порядке наследования закон преду-
сматривает три группы наследников: первой очереди; второй очере-
ди; другие наследники.
В зависимости от принадлежности лица к той или иной группе на-
следников установлены ставки налога, также связанные со стоимо-
стью имущества, переходящего по наследству.
Так, например, при наследовании имущества стоимостью от
850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера ми-
нимальной месячной оплаты труда наследники первой очереди упла-
чивают 5%, наследники второй очереди —10%, а другие наследни-
ки —20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный уста-
новленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
С увеличением стоимости имущества, переходящего в порядке насле-
дования, возрастает и ставка налога.
В целях уплаты налога на имущество, переходящее в порядке да-
рения, налогоплательщики разделены на две группы:
дети, родители;
другие физические лица.
Размер налога на имущество, переходящее в порядке дарения, за-
висит от стоимости имущества и той группы, в которую входит нало-
гоплательщик.
Имущество оценивается на момент открытия наследства или удо-
стоверения сделки дарения, а не на момент вступления в право насле-
дования или фактического получения имущества.
Оценку жилого дома (квартиры), дачи и садового домика выпол-
няют органы коммунального хозяйства или страховые организации,
оценку транспортных средств —страховые и другие организации, ко-
торым предоставлено это право. Оценка другого имущества, напри-
мер антиквариата, поручается экспертам.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, стоимостью
от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера ми-
нимальной месячной оплаты труда дети, родители уплачивают в раз-
мере 3%, а другие физические лица —10% от стоимости имущества.
Как и при переходе имущества в порядке наследования, с увеличени-
ем стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, возраста-
ет и ставка налога.
При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке на-
следования или дарения, установленного в кратном размере от мини-
мальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер
минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства
или удостоверения договора дарения.
Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения,
может быть продано, подарено, обменено собственником только по-
сле уплаты им налога, что подтверждается соответствующей справкой
налогового органа.
Налогом не облагается:
имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
супругу;
жилые дома (квартиры) и накопления в ЖСК, если наследники
(одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с насле-
додателями (дарителями) на день открытия наследства или оформле-
ния у нотариуса договора дарения1;
жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке на-
следования инвалидам I и II групп.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или
дарения, не взимается со стоимости транспортных средств, переходя-
щих в порядке наследования членам семей военнослужащих, поте-
рявших кормильца.
Исчисление налога физическим лицам, проживающим на терри-
тории РФ, и вручение им платежных извещений производится нало-
говыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствую-
щих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных
совершать нотариальные действия.
Исчисление налога физическим лицам, проживающим за преде-
лами РФ, и вручение им платежных извещений производится до по-
лучения ими документов, удостоверяющих право собственности на
имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитан-
ции об уплате налога не допускается. Физические лица, проживаю-
щие на территории РФ, уплачивают налог на основании платежных
извещений не позднее трехмесячного срока со дня вручения им пла-
тежного извещения. Физические лица, проживающие за пределами
РФ, уплачивают налог на основании платежных извещений до полу-
чения ими документа, удостоверяющего их право собственности на
имущество.
Начисление налога и вручение платежного извещения произво-
дится налоговым органом по месту нахождения имущества либо по
месту нотариального удостоверения перехода имущества в собствен-
ность другого лица в порядке наследования или дарения. Если пла-
тельщику не был начислен налог по месту нахождения или нотари-
ального удостоверения имущества, то справка о стоимости имущества
направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика
для начисления и взыскания налога.
Уведомление об уплате налога составляется налоговым органом на
основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим
факт принятия наследства или сделку дарения. Закон устанавливает
ответственность нотариусов за непредставление или несвоевременное
представление указанной информации. Налог должен быть уплачен
до истечения трех месяцев со дня вручения плательщику налогового
уведомления. До погашения недоимки собственник не может про-
дать, подарить, другим способом реализовать приобретенное иму-
щество.
Особая процедура уплаты предусмотрена в отношении лиц, не
имеющих постоянного местожительства в России. Они обязаны за-
платить налог до момента документального оформления права собст-
венности. Нотариусу предъявляется квитанция об уплате налога. Вы-
дача документа, удостоверяющего право собственности, без подтвер-
ждения факта уплаты налога не допускается. Сделки с наследствен-
ным имуществом и подаренным имуществом могут быть совершены
новым собственником только после уплаты им налога, подтвержден-
ной справкой налогового органа.