§ 7. Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых, установленный и введен-
ный в действие гл. 26 Налогового кодекса, заменил собой целый ряд
действовавших ранее рентных платежей и акцизов на некоторые виды
минерального сырья.
По своей правовой природе налог на добычу полезных ископае-
мых относится к таким доходным источникам бюджета, как регалии,
проблемам классификации которых были посвящены труды россий-
ских теоретиков финансового права. Само право государства взимать
налоги является суверенным правом государства и относится к так
называемым регалиям в широком смысле —regalia majora, т.е. к пра-
вам, вытекающим из существа государства и составляющим неотъем-
лемую принадлежность верховной власти, таким как право творить
суд, устанавливать ответственность за правонарушения и т.д.1 Рега-
лии в узком смысле слова (regalia minora) —это такие права частно-
правового характера, которые изымаются из сферы приобретения ча-
стными лицами и берутся исключительно в руки государства. Юриди-
ческое различие между регалиями в широком и узком смысле слова
коренится в природе прав, которые лежат в основании регапии. Рега-
лии в широком смысле основаны на таких правах публичной власти,
которые характеризуют сущность государства как верховного сувере-
на. В отличие от этого регалии в узком смысле основаны на присвое-
нии государством прав, которые без ущерба для суверенитета госу-
дарства могут принадлежать не только государству, но и частным ли-
цам. Одним из примеров использования регалий в узком смысле как
инструмента пополнения бюджета является установление налоговых
платежей за пользование природными ресурсами, в том числе за до-
бычу полезных ископаемых.
Налог на добычу полезных ископаемых взимается с организаций и
индивидуальных предпринимателей, являющихся пользователями
недр, т.е. получивших государственную лицензию на пользование
участками недр, либо пользующихся недрами на условиях соглаше-
ния о разделе продукции. Особенности правового статуса пользовате-
лей недр и порядок предоставления им участков недр для добычи по-
лезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных соору-
жений, а также в соответствии с соглашением о разделе продукции
при разведке и добыче минерального сырья определены Законом РФ
≪О недрах≫ (с изм. и доп.)2.
Пользователи недр подлежат постановке на специальный налого-
вый учет по месту нахождения предоставленного им в пользование
участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистра-
ции лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом
местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплатель-
щику в пользование, в соответствии со ст. 335 НК РФ признается тер-
ритория субъекта Российской Федерации, на которой расположен
участок недр. Если добыча полезных ископаемых осуществляется на
континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне, а
также и за пределами России, но на территориях, находящихся под ее
юрисдикцией, то специальный налоговый учет осуществляется по
месту нахождения плательщика налога.
Предметом налогообложения являются полезные ископаемые, пе-
речень которых установлен в Налоговом кодексе. К ним относятся
уголь, торф, углеводородное сырье, газ, товарные руды, сырье редких
металлов, природные алмазы, хлористый натрий (соль), минеральные
воды и др. Объект налогообложения —их добыча или извлечение из
отходов добывающего производства. Так называемые общераспрост-
раненные полезные ископаемые, добытые индивидуальными пред-
принимателями и используемые ими непосредственно для личного
потребления, а также минералогические, палеонтологические и дру-
гие геологические коллекционные материалы исключены из предме-
та налогообложения.
Налог на добычу полезных ископаемых является территориаль-
ным налогом, и налоговая юрисдикция России распространяется на
полезные ископаемые, добытые (извлеченные) из недр на ее террито-
рии либо на территориях, арендуемых у иностранных государств или
используемых на основании международного договора.
Налоговой базой по большинству полезных ископаемых выступает
стоимость добытых полезных ископаемых, оцененная самими нало-
гоплательщиками одним из установленных способов. Исключение
составляет попутный газ и газ горючий природный из всех видов ме-
сторождений углеводородного сырья: налогооблагаемая база при их
добыче определяется как количество добытых полезных ископаемых
в натуральном выражении.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых может быть оп-
ределена либо исходя из цен реализации добытых полезных ископае-
мых, либо из так называемой расчетной стоимости. При формирова-
нии расчетной стоимости добытого полезного ископаемого полно-
стью учитываются прямые1 и частично так называемые косвенные расходы1 налогоплательщика за налоговый период, которым является
месяц. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому
виду добытого полезного ископаемого.
Ставка налога установлена в процентах к налогооблагаемой базе.
Исключение составляют действующие временно специфические
ставки (в твердой сумме) в отношении горючего газа (ст. 342 НК РФ).
Размер ставки зависит от вида добытых полезных ископаемых. Самые
высокие ставки установлены в отношении углеводородного сырья,
самые низкие —в отношении угля и калийной соли. Освобождение
от налогообложения в форме нулевой ставки применяется в отноше-
нии попутного газа, попутных и дренажных подземных вод, извлече-
ние которых связано с разработкой других видов полезных ископае-
мых, минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и
курортных целях без их непосредственной реализации, и некоторых
других видов полезных ископаемых.
Налогоплательщики исчисляют и уплачивают сумму налога по ито-
гам месяца в отношении каждого вида добытых полезных ископаемых.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по
каждому добытому полелзному ископаемому. Налог подлежит уплате
по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налого-
плательщику в пользование в соответствии с законодательством Рос-
сийской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рас-
считывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каж-
дом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемо-
го соответствующего вида. Сумма налога, исчисленная по полезным
ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федера-
ций, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту
жительства индивидуального предпринимателя.