§ 6. Водный налог
Водный кодекс Российской Федерации предусматривает плат-
ность пользования водными обеъктами, расположенными на терри-
тории страны1. В состав водных объектов входят поверхностные вод-
ные объекты, внутренние морские воды, территориальное море Рос-
сийской Федерации, подземные водные объекты.
В систему платежей, связанных с пользованием водными обеъкта-
ми, входит водный налог. С 1 января 2005 г. он заменил ранее действо-
вавшую плату за пользование водными объектами2, которая также от-
носилась к федеральным налогам и зачислялась в федеральный бюд-
жет и бюджеты субъектов РФ в следующем соотношении: 40 процен-
тов —в федеральный бюджет, 60 процентов —в бюджеты субъектов.
Правовой основой взимания водного налога является глава 242 НК
РФ3. В соответствии с данной главой плательщиками водного налога
признаются как организации, так и физические лица при наличии у
них обеъкта налогообложения —осуществления ими специального
или общего водопользования в соответствии с Водным кодексом РФ.
НК РФ конкретизирует виды пользования водными объектами, обра-
зующие объект налогообложения. К ним он относит забор воды, ис-
пользование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, использование акватории водных объектов, использование вод-
ных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
В то же время в Кодексе предусмотрен и целый ряд изъятий из
объекта налогообложения. Например, к таким изъятиям отнесены:
забор из подземных водных объектов термальных вод, забор воды из
водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также
для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; забор
воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоход-
ных попусков; забор морскими судами, судами внутреннего и сме-
шанного (река —море) плавания воды из водных объектов для обес-
печения работы технологического оборудования; забор воды из вод-
ных объектов и использование акватории водных объектов для рыбо-
водства и воспроизводства водных биологических ресурсов, забор
воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственно-
го назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, ого-
роднических, дачных земельных участков, земельных участков лич-
ных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота
и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных
организаций и граждан; забор из подземных водных объектов шахт-
но-рудничных и коллекторно-дренажных вод.
Не является объектом налогообложения использование акватории
водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных
плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воз-
душных судов; использование акватории водных объектов для разме-
щения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций,
зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления
деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ре-
сурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а
также осуществление такой деятельности на водных объектах; ис-
пользование акватории водных объектов для проведения государст-
венного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов,
а также геодезических, топографических, гидрографических и поис-
ково-съемочных работ; использование акватории водных объектов
для размещения и строительства гидротехнических сооружений гид-
роэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, водно-
транспортного, водопроводного и канализационного назначения; ис-
пользование акватории водных объектов для организованного отдыха
организациями, предназначенными исключительно для содержания
и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; использование водных
объектов для проведения доноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических
сооружений; особое пользование водными объектами для обеспече-
ния нужд обороны страны и безопасности государства; использова-
ние акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
Налоговая база определяется налогоплательщиками отдельно по ка-
ждому виду пользования водным объектом. Например, при заборе воды
налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного
объекта за налоговый период. Налоговым периодом по данному налогу
является квартал. Объем воды, забранной из водного объекта, опреде-
ляется на основании показаний водоизмерительных приборов, отра-
жаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае от-
сутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды опреде-
ляется исходя из времени работы и производительности технических
средств. В случае невозможности определения объема забранной воды
исходя из времени работы и производительности технических средств
объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
При использовании водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произ-
веденной за налоговый период электроэнергии.
При использовании акватории водных объектов, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как пло-
щадь предоставленного водного пространства. Площадь предостав-
ленного водного пространства определяется по данным лицензии на
водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутст-
вия в лицензии (договоре) таких данных —по материалам соответст-
вующей технической и проектной документации.
При использовании водных объектов для целей лесосплава в пло-
тах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема
древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период,
выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, вы-
раженного в километрах, деленного на 100.
В случае, если в отношении водного объекта установлены различ-
ные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплатель-
щиком применительно к каждой налоговой ставке.
Налоговые ставки установлены в Кодексе по бассейнам рек, озер,
морей и экономическим районам в зависимости от вида водопользо-
вания.
При заборе воды в пределах установленных лимитов ставка уста-
новлена в рублях за 1 тыс. куб. метров воды, забранной из поверхно-
стных и подземных водных объектов, территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод. Самая высокая ставка — 678 руб. установлена для забора подземной воды из озера Байкал, самая низкая —4,32 руб. —в отношении Чукотского моря.
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) ли-
митов водопользования налоговые ставки в части такого превышения
устанавливаются в пятикратном размере указанных ставок. В случае
отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов
квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая
утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе
воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавлива-
ется в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забран-
ной из водного объекта независимо от категории водного объекта.
При использовании акватории ставки установлены в тысячах рублей
за год за 1 кв. м используемой акватории. Самая высокая ставка уста-
новлена для Северо-Кавказского экономического региона —34,44 тыс.
руб., самая низкая —в отношении Чукотского моря —14,04 тыс. руб.
При использовании водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики налоговые ставки установлены в отношении бассей-
на реки Енисей —13,7 руб., самая низкая —4,8 руб. в отношении бас-
сейнов рек и озер, не вошедших в установленный Кодексом список.
При использовании водных объектов для целей лесосплава в пло-
тах и кошелях самая высокая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплав-
ляемой древесины на каждые 100 км сплава установлена для рек бас-
сейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень —1705,2 руб.
Самая низкая —1454,4 руб. —для рек и озер, не вошедших в установ-
ленный Кодексом перечень.
Общая сумма исчисленного налогоплательщиком налога уплачи-
вается по местонахождению объекта налогообложения, т.е. по месту
осуществления водопользования. Изменениями в Бюджетный ко-
декс, вступающими в силу с 1 января 2005 г., предусмотрено зачисле-
ние водного налога в полном объеме в федеральный бюджет.
Налог подлежит уплате в срок не позднее 20 числа месяца, сле-
дующего за истекшим кварталом.