§ 3. Налог на доходы физических лиц
В настоящее время налог взимается на основании гл. 23 Налогово-
го кодекса РФ. Этот налог традиционно является основным среди на-
логов с населения. Налог на доходы —общегосударственный налог,
взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Дейст-
вующее законодательство не предусматривает установления в Рос-
сийской Федерации местных налогов на доходы физических лиц.
Большая часть поступлений от налога на доходы зачисляется в
бюджеты субъектов Федерации. В федеральный бюджет поступает
меньшая доля. Федеральным законом от 22 декабря 2003 г. ≪О феде-
ральном бюджете на 2004 год≫ установлено, что в консолидированные
бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется 100% соб-
ранных сумм налога на доходы физических лиц.
Налог на доходы построен по резидентскому принципу: для опреде-
ления налогового статуса физического лица используется тест физи-
ческого присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица,
проживающие на территории России не менее 183 дней в календар-
ном году. При этом не имеет значения ни гражданство физического
лица, ни место получения им дохода. Если иностранный гражданин
присутствует на территории России более 183 дней в календарном
году, то любой его доход, полученный в том числе и в иностранном
государстве, подлежит налогообложению в России. Лица, проживаю-
щие на территории России менее этого срока, несут ограниченную
налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только с доходов, по-
лученных от источников в Российской Федерации. К таким доходам
относятся, например, доходы от использования имущества, находя-
щегося в России; доходы от использования в России авторских прав,
дивиденды и проценты от российских организаций, вознаграждение
за выполнение в России трудовых обязанностей.
Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица
несовершеннолетних (недееспособных) налог уплачивают их родите-
ли (опекуны, попечители).
Налогообложению в России подлежат доходы, полученные рези-
дентами Российской Федерации где бы то ни было, а также доходы,
полученные от источников в Российской Федерации независимо от
национального или юридического статуса их получателей.
Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной,
так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды
(экономии) за календарный год. При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет, либо косвенно в
форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство
Российской Федерации предусматривает налогообложение некото-
рых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях по-
требовало бы от плательщика дополнительных затрат: получение бес-
процентных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение то-
варов (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, ор-
ганизаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, и др. На-
пример, в налогооблагаемый доход физического лица будет включена
рыночная стоимость квартиры, приобретенная для него организаци-
ей-работодателем, стоимость ремонта данной квартиры, оплаченная
организацией.
Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество
являются для целей налогообложения его доходом, если они не вхо-
дят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный
в законе.
В отношении дохода, полученного в форме материальной выгоды,
действует другой принцип: учитываются только те виды экономии,
которые прямо указаны в Законе.
В соответствии со ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ от-
носятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организа-
ции, российских индивидуальных предпринимателей или иностран-
ной организации в связи с деятельностью ее постоянного представи-
тельства на территории РФ;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу-
ченные от российской организации или иностранной организации в
связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или
смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использова-
ния имущества, находящегося на территории РФ;
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в РФ;
в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в ус-
тавном капитале организаций;
прав требования к российской организации или иностранной ор-
ганизации в связи с деятельностью ее постоянного представительства
на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физиче-
скому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно-
стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия
в РФ;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, по-
лученные налогоплательщиком в соответствии с действующим рос-
сийским законодательством или полученные от иностранной органи-
зации в связи с деятельностью ее постоянного представительства
в РФ;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных
средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобиль-
ные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую
Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а
также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транс-
портных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Феде-
рации;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий
электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспро-
водной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на
территории Российской Федерации;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности в РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы нало-
гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а так-
же доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии
с НК РФ.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по ре-
шению суда или иных органов производятся какие-либо удержания,
такие удержания не уменьшают налоговой базы.
Налоговым периодом признается календарный год.
В ст. 217 НК РФ предусмотрены различные виды доходов физиче-
ских лиц, которые не подлежат налогообложению:
государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребен-
ком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соот-
ветствии с действующим законодательством. При этом к пособиям,
не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработи-
це, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном
действующим законодательством;
все виды установленных действующим законодательством Рос-
сийской Федерации, законодательными актами субъектов Россий-
ской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, уста-
новленных в соответствии с законодательством Российской Федера-
ции), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или
иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых
помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего
денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей пола-
гающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных
средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания,
спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной
формы, получаемых спортсменами и работниками физкультур-
но-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и
участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, за
исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибелью
военнослужащих или государственных служащих при исполнении
ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов,
включая расходы на повышение профессионального уровня работ-
ников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей
(включая переезд на работу в другую местность и возмещение ко-
мандировочных расходов);
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и
иную донорскую помощь;
алименты, получаемые налогоплательщиками;
суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвоз-
мездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образо-
вания, культуры и искусства в Российской Федерации международ-
ными или иностранными организациями по перечню таких организа-
ций, утверждаемому Правительством РФ;
суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ-
ных, иностранных или российских премий за выдающиеся достиже-
ния в области науки и техники, образования, культуры, литературы и
искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях, возмещения причиненного
им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполни-
тельной власти, представительных органов местного самоуправления
либо иностранными государствами или специальными фондами, соз-
данными органами государственной власти или иностранными госу-
дарствами, а также созданными в соответствии с международными
договорами, одной из сторон которых является Российская Федера-
ция, правительственными и неправительственными межгосударст-
венными организациями;
работодателями членам семьи умершего работника или работнику
в связи со смертью члена (членов) его семьи;
налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия),
а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натураль-
ной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном
порядке российскими и иностранными благотворительными органи-
зациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утвер-
ждаемые Правительством РФ;
налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащи-
щенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помо-
щи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации,
местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с про-
граммами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами го-
сударственной власти;
налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов
на территории Российской Федерации, независимо от источника вы-
платы;
суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за
исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим
работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в
данной организации, в находящиеся на территории Российской Фе-
дерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а так-
же суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок
для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на терри-
тории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровитель-
ные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, ос-
тавшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль орга-
низаций; за счет средств Фонда социального страхования Российской
Федерации;
суммы, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты
налога на прибыль организаций, и уплаченные ими за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родите-
лей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений со-
ответствующих лицензий, а также наличия документов, подтвер-
ждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслужи-
вание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае
безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям рас-
ходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков,
а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначен-
ных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его
семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти
цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъ-
юнктов или докторантов учреждений высшего профессионального
образования или послевузовского профессионального образования,
научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений на-
чального профессионального и среднего профессионального образо-
вания, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые
указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые
Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или
исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов
Российской Федерации, благотворительными фондами;
суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, полу-
чаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального
бюджета государственных учреждений или организаций, направив-
ших их на работу за границу, —в пределах норм, установленных в со-
ответствии с действующим законодательством об оплате труда работ-
ников;
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физиче-
ских лиц в порядке наследования или дарения, за исключением воз-
награждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) ав-
торов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий,
изобретений и промышленных образцов;
суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими ли-
цами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образователь-
ных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их
обучение указанным учреждениям;
вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную
собственность кладов;
суммы процентов по государственным казначейским обязательст-
вам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывше-
го СССР, Российской Федерации и субъектов РФ, а также по облига-
циям и ценным бумагам, выпущенным по решению представитель-
ных органов местного самоуправления;
доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по
вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федера-
ции, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах
сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирова-
ния Центрального банка Российской Федерации, в течение периода,
за который начислены указанные проценты, а установленная ставка
не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной
валюте;
доходы, не превышающие две тыс. руб., полученные по каждому
из следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от орга-
низаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих
обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с
действующим законодательством;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных
налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в
соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных
(представительных) органов государственной власти или представи-
тельных органов местного самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями сво-
им работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в
связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их суп-
ругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам
по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для
них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В ст. 217 НК РФ предусмотрены и иные доходы, не подлежащие
налогообложению.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в
отношении которых установлены различные налоговые ставки. На-
логовая база учитывается в основном по кассовому методу: доходом
считаются суммы, действительно полученные плательщиком в кон-
кретном периоде в той или иной юридической форме,—наличными
денежными средствами из кассы организации, поступлением средств
на счет в банке (перечислением по его поручению на счета третьих лиц) и др., а расходом —реально выплаченные суммы (документаль-
но подтвержденные). Накопительный метод используется при полу-
чении дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения на-
логоплательщиком такого дохода признается последний день месяца,
за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обя-
занности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В НК РФ при определении налоговой базы предусматривается
возможность применения различных видов налоговых вычетов, под
которыми понимается уменьшение суммы совокупного дохода, полу-
ченного в календарном году, при определении налогооблагаемого
дохода (см. схему 14).
Схема 14
Рассмотрим названные налоговые вычеты, применяемые при уп-
лате налога на доходы физических лиц.
1. Стандартные налоговые вычеты устанавливаются разного разме-
ра в зависимости от категории налогоплательщиков:
а) в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода на-
логовый вычет распространяется на лиц, получивших или перенес-
ших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастро-
фой на Чернобыльской АЭС, авариями на других аналогичных объ-
ектах; на лиц, непосредственно участвующих в испытаниях ядерно-
го оружия;
на инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и
III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при
защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных
обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболе-
вания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших
партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
б) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода нало-
говый вычет распространяется на Героев Советского Союза и Геро-
ев РФ, на лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц,
находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой
Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. неза-
висимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершенно-
летних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного
содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в
период Второй мировой войны; инвалидов с детства, инвалидов I и
II групп;
рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволив-
шихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотруд-
ников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, по-
лучивших профессиональные заболевания, связанные с радиацион-
ным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской
АЭС;
лиц, принимавших (в том числе временно направленных или ко-
мандированных) в 1957—958 гг. непосредственное участие в работах
по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном
объединении ≪Маяк≫, а также занятых на работах по проведению за-
щитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных
территорий вдоль реки Теча в 1949—956 гг.; лиц, эвакуированных
(переселенных), а также выехавших добровольно из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие ава-
рии в 1957 г. на производственном объединении ≪Маяк≫ и сбросов ра-
диоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей,
которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии
внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, воль-
нонаемный состав войсковых частей и специального контингента,
которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загряз-
нения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица,
выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно
из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении
≪Маяк≫, а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из насе-
ленных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вслед-
ствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в
1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся ра-
диоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыль-
ской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших
добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы,
включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации нахо-
дились в состоянии внутриутробного развития;
родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ра-
нения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Рос-
сийской Федерации или при исполнении иных обязанностей воен-
ной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием
на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих,
погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вы-
чет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государ-
ственных служащих, если они не вступили в повторный брак;
граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на во-
енные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике
Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и на
других граждан;
в) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового
периода распространяется на тех налогоплательщиков, которые не
входят в вышеназванные группы, и применяется только до месяца, в
котором их доход, исчисленный с начала налогового периода нарас-
тающим итогом, не превысил 20 тыс. руб. с месяца, в котором доход
превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет не применяется;
г) налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово-
го периода распространяется на каждого ребенка у налогоплатель-
щиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся
родителями или супругами родителей, опекунами или попечителя-
ми, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарас-
тающим итогом с начала налогового периода работодателем, пре-
доставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил
20 тыс. руб.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) произ-
водится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого
учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студен-
та, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опеку-
нов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечите-
лям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям пре-
кращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким
родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных
заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.
При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети)
находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предо-
ставляется на основании документов, заверенных компетентными
органами государства, в котором проживает ребенок (дети).
Под одиноким родителем понимается один из родителей, не со-
стоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ре-
бенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечитель-
ство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети)
достигли указанного возраста или в случае смерти ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (де-
тей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформ-
ленный в установленном порядке в период обучения.
2. Социальные налоговые вычеты налогоплательщик имеет право
учесть в случаях оказания им денежной помощи организациям науки,
культуры, образования, здравоохранения, частично или полностью
финансируемым из средств соответствующего бюджета, а также на
нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных
команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогопла-
тельщиком религиозным организациям на осуществление ими устав-
ной деятельности, в размере фактических расходов, но не более
25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Со-
циальный налоговый вычет может быть произведен в сумме, уплачен-
ной налогоплательщиком за свое образование или за обучение своих
детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образователь-
ных учреждениях, но не более 38 тыс. руб. в год.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при на-
личии у образовательного учреждения соответствующей лицензии
или иного документа, который подтверждает статус учебного заведе-
ния, а также представлении налогоплательщиком документов, под-
тверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обуче-
ния указанных лиц в учебном заведении, включая академический
отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обу-
чения.
Данный налоговый вычет производится и на сумму, уплаченную
налогоплательщиком в налоговый период за лечение его самого или
супруга, своих родителей, детей до 18 лет, а также на приобретение
лекарственных средств, назначенных лечащим врачом. Общая сумма
социального налогового вычета за услуги по лечению не может пре-
вышать 38 тыс. руб.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в раз-
мере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих
видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налого-
плательщику, если лечение производится в медицинских учреждени-
ях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицин-
ской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и
приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налого-
плательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не
была произведена организацией за счет работодателей. Социальные
налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заяв-
ления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в нало-
говый орган по окончании налогового периода.
3. Имущественные налоговые вычеты налогоплательщик имеет пра-
во получить при продаже имущества, находящегося у него в собствен-
ности. Размер налогового вычета зависит от вида имущества и срока
нахождения имущества в собственности налогоплательщика.
Так, при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков
или земельных участков, находившихся в собственности налогопла-
тельщика менее 5 лет, имущественный налоговый вычет не должен
превышать 1 млн руб.; сумма, полученная от продажи другого имуще-
ства, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех
лет, учитывается в размере, не превышающем 125 тыс. руб.
При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и зе-
мельных участков, находившихся в собственности налогоплательщи-
ка пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собст-
венности налогоплательщика три года и более, имущественный нало-
говый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщи-
ком при продаже указанного имущества.
Имущественный налоговый вычет представляется в сумме, израс-
ходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или
квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в
сумме, направленной на погашение процентов по целевым кредитам,
полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое строительство либо при-
обретение на территории Российской Федерации жилого дома или
квартиры, либо долей в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может пре-
вышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение про-
центов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в
банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на
новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома или квартиры, либо долей в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на-
логоплательщику на основании письменного заявления налогопла-
тельщика и документов, подтверждающих право собственности на
приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также пла-
тежных документов, оформленных в установленном порядке, под-
тверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком
(квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечисле-
нии денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товар-
ные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с
указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие
документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую со-
вместную собственность размер имущественного налогового вычета
распределяется между собственниками в соответствии с их долей
собственности либо с их письменным заявлением (в случае приоб-
ретения жилого дома или квартиры в общую совместную собствен-
ность).
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, ко-
гда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома
или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств
работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка куп-
ли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физиче-
скими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не
может быть использован полностью, его остаток может быть перене-
сен на последующие налоговые периоды до полного его использо-
вания.
4. Профессиональные налоговые вычеты имеют право применять
определенные категории налогоплательщиков —физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образова-
ния юридического лица, частные нотариусы и другие лица, зани-
мающиеся в установленном действующим законодательством по-
рядке частной практикой; лица, получающие доходы от выполнения
работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам и лица,
получающие авторские вознаграждения, и т.д. Перечисленные кате-
гории налогоплательщиков вправе произвести вычеты в сумме фак-
тически произведенных ими расходов, документально подтверж-
денных.
Для налогоплательщиков, получающих авторское вознаграждение
или вознаграждение за создание, исполнение или иное использова-
ние произведений науки, литературы и искусства, для авторов откры-
тий и т.д., в случае если они не могут документально подтвердить
произведенные расходы, НК РФ устанавливает нормативы затрат
(в процентах к сумме начисленного дохода). Так, например, при соз-
дании научных трудов и разработок применяется норматив в размере
20% от суммы начисленного дохода.
Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных
видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом от-
дельных категорий физических лиц, а также предоставление других
льгот проводятся только в соответствии с Налоговым кодексом.
В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вы-
четов, установленных Налоговым кодексом, законодательные органы
субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры
вычетов с учетом региональных особенностей.
Ставки налога на доходы физических лиц предусмотрены ст. 224
НК РФ и устанавливаются по пропорциональному методу. В соответ-
ствии с названной статьей налоговая ставка устанавливается в разме-
ре 13%. Более высокие ставки предусмотрены в отношении следую-
щих доходов:
35% для доходов, полученных от выигрышей, выплачиваемых ор-
ганизаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске
игр, и иных доходов, превышающих установленные НК РФ пре-
делы;
30% —все доходы, получаемые физическими лицами, не являю-
щимися налоговыми резидентами РФ.
Налоговая ставка в размере 9 процентов устанавливается в отно-
шении доходов от долевого участия в деятельности организаций, по-
лученных в виде дивидендов1.
Налоговая декларация в соответствии со ст. 229 НК РФ представ-
ляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налого-
вым периодом.
По договору об избежании двойного налогообложения суммы на-
лога с доходов, полученных за пределами РФ, фактически уплачен-
ные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ,
за пределами РФ в соответствии с законодательством других госу-
дарств, не засчитываются при уплате налога в РФ, если не предусмот-
рено иное.
Для освобождения от уплаты налога, получения налоговых выче-
тов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен пред-
ставить в органы Федеральной налоговой службы официальное под-
тверждение того, что он является резидентом государства, с которым
Российская Федерация заключила действующий в течение соответст-
вующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об
избежании двойного налогообложения, а также документ о получе-
нии дохода и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный
налоговым органом соответствующего иностранного государства. Та-
кое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога
или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после
окончания того налогового периода, по результатам которого налого-
плательщик претендует на получение освобождения от уплаты нало-
га, налоговые вычеты или привилегии.
Обязанности налогоплательщика, налогового агента и сборщиков
налогов установлены ст. 23, 24, 25 НК РФ и другими нормативными
правовыми актами о налогах и сборах.
Российские организации, индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства иностранных организаций в Россий-
ской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответ-
ствии со ст. 224 НК РФ.
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачива-
ется коллегиями адвокатов (их учреждениями).
Российские организации, индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства иностранных организаций, коллегии
адвокатов и их учреждения в Российской Федерации именуются, как
отмечалось ранее, налоговыми агентами.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с НК произво-
дятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником ко-
торых является налоговый агент, за некоторым исключением.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на-
растающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно к тем доходам, в отношении которых приме-
няется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплатель-
щику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым аген-
том отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного на-
логоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полу-
ченных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержан-
ных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
Удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога про-
изводится налоговым агентом за счет любых денежных средств, вы-
плачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактиче-
ской выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо
по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма на-
лога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с мо-
мента возникновения соответствующих обстоятельств письменно со-
общить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня пере-
числения дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета нало-
гоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в
банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчислен-
ного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фак-
тического получения налогоплательщиком дохода, —для доходов,
выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем
фактического удержания исчисленной суммы налога, —для доходов,
полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде
материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым
агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается
источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в
налоговом органе.
При этом в законодательстве о налогах и сборах содержится ≪за-
прещающая норма≫, согласно которой при заключении договоров и
иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в со-
ответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, органи-
зации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпри-
нимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связан-
ные с уплатой налога за физическое лицо. Уплата налога с доходов
физических лиц за счет средств налогового агента не допускается.
Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в первое
время после его введения в России был построен по глобальной (син-
тетической) системе: доходы, полученные из разных источников (так
называемый совокупный доход), облагались налогом по единым став-
кам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различ-
ными процедурами налогообложения разных доходов. В дальнейшем
из совокупного дохода в отдельный вид доходов (шедулу) были выде-
лены выигрыши и призы, выплачиваемые организаторами конкурсов
и игр, носящих рекламный характер, страховые выплаты по догово-
рам добровольного страхования в части превышения установленных
НК размеров, процентный доход по вкладам в банках в части превы-
шения размера, установленного НК, суммы экономии на процентах
при получении налогоплательщиками заемных средств, дивиденды.
С этих доходов налог исчисляется и удерживается, как отмечалось ра-
нее, по повышенной ставке —35%.
В отдельную шедулу выделены доходы физических лиц от долево-
го участия в деятельности организаций, полученных в виде дивиден-
дов. К этим доходам в настоящее время применяется пониженная
ставка —9%'.
С 1 января 2005 г.
Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода
плательщика налоговые агенты —лица, производящие выплату дохо-
да субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты
дохода). Отдельные группы налогоплательщиков —индивидуальные
предприниматели, частные нотариусы и др. обязаны представить дек-
ларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления
декларации —30 апреля года, следующего за отчетным. Разница меж-
ду налогом, исчисленным на основе декларации и фактически упла-
ченным (удержанным), подлежит внесению в бюджет до 15 июля
года, следующего за отчетным.
В целях обеспечения достоверности указанных в декларации дан-
ных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обя-
заны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать
фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.
В настоящее время большинство налогоплательщиков освобожде-
ны от обязанности по подаче декларации. Это связано с отказом от
применения прогрессивной шкалы налогообложения и переходом к
пропорциональному методу налогообложения.
Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, сле-
дующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым
органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удер-
жанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).