§ 2. Акцизы
Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, были введены в
действие с 1 января 1992 г. Правовой основой уплаты акцизов являет-
ся Налоговый кодекс РФ (часть первая и гл. 22 части второй).
Понятие ≪акциз≫ происходит от латинского слова ≪accidere≫ (обре-
зать). Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену
товара (продукции) и оплачиваются покупателем. Акцизы в форми-
ровании доходов бюджета играют меньшую роль по сравнению с
НДС, но их регулярное поступление в бюджет позволяет укреплять
финансовую основу деятельности государства. Так, в Федеральном
законе от 23 декабря 2003 г. ≪О федеральном бюджете на 2004 год≫ до-
ходы от акцизов по подакцизным товарам (продукции), производи-
мым на территории РФ, составляют 94 357,7 млн руб., а акцизы по
подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ, — 4159,1 млн руб.
В законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежа-
щих обложению акцизами.
В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами призна-
ются:
спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и
другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового
спирта более 9%;
алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водоч-
ные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной
долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виномате-
риалов);
пиво;
табачная продукция;
автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 КВт (150 л/с);
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек-
торных) двигателей;
прямогонный бензин.
Плательщиками акциза являются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемеще-
нием товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соот-
ветствии с Таможенным кодексом РФ.
Организации и иные лица признаются плательщиками акциза,
если они совершают операции, подлежащие налогообложению в со-
ответствии с НК РФ.
Объектом налогообложения признаются следующие операции
(ст. 182НК РФ):
реализация на территории РФ лицами произведенных ими подак-
цизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача
подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного
или новации (за исключением нефтепродуктов)1.
Передача прав собственности на подакцизные товары одним ли-
цом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а так-
же использование таких товаров при натуральной оплате признается
реализацией подакцизных товаров;
реализация организациями с акцизных складов алкогольной про-
дукции, приобретенной от налогоплательщиков —производителей
указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.
Не признается объектом налогообложения реализация алкоголь-
ной продукции с акцизного склада одной оптовой организации ак-
цизному складу другой оптовой организации;
продажа лицами переданных им на основании приговоров или ре-
шений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то
государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных по-
дакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел от-
каз в пользу государства и которые подлежат обращению в государст-
венную и (или) муниципальную собственность;
передача на территории РФ лицом произведенных им из давальче-
ского сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указан-
ного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение
указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг
по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (мате-
риалов);
передача в структуре организации произведенных подакцизных
товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего произ-
водства неподакцизных товаров, за исключением операций, указан-
ных в НК РФ;
передача на территории РФ лицами произведенных ими подак-
цизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных
нужд;
передача на территории РФ лицами произведенных ими подак-
цизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (скла-
дочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а так-
же в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности);
передача на территории РФ организацией (хозяйственным обще-
ством или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров
(за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопре-
емнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации
(хозяйственного общества или товарищества), а также передача по-
дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведен-
ных в рамках договора простого товарищества (договора о совмест-
ной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику)
указанного договора при выделе его доли из имущества, находящего-
ся в общей собственности участников договора, или разделе такого
имущества;
передача произведенных подакцизных товаров (за исключением
нефтепродуктов) на переработку на давальческой основе и другие
операции.
В НК РФ предусмотрено несколько видов операций с подакциз-
ными товарами, не подлежащими налогообложению, в том числе:
передача подакцизных товаров одним структурным подразделением
организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком,
для производства и (или) реализации других подакцизных товаров дру-
гому такому же структурному подразделению этой организации;
реализация денатурированного этилового спирта из всех видов
сырья организациям в установленном законом порядке;
реализация спиртосодержащей денатурированной продукции ор-
ганизациям в установленном законом порядке и другие операции
(ст. 183 НК РФ).
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложе-
ния) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от
которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат
обращению в государственную и (или) муниципальную собствен-
ность.
В случае если в соответствии с международным договором РФ с
иностранным государством отменяются таможенный контроль и та-
моженное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ
товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, проис-
ходящим из такого государства или выпущенным в свободное обра-
щение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавли-
вается Правительством РФ.
При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию
иностранных государств порядок подтверждения права на освобожде-
ние от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том
числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указан-
ных иностранных государств.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакциз-
ных товаров.
Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщи-
ком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отноше-
нии этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в
натуральном выражении —по подакцизным товарам, в отношении
которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в
абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных това-
ров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, установ-
ленном НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стои-
мость —по подакцизным товарам, в отношении которых установле-
ны адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная
исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем на-
логовом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без
учета акциза, налога на добавленную стоимость —по подакцизным
товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процен-
тах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налого-
вая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на
безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных)
операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению
о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных
товаров при натуральной оплате труда.
Для налогоплательщиков налоговым периодом признается кален-
дарный месяц (ст. 192 НК РФ).
В статье 193 НК РФ установлены единые на территории РФ нало-
говые ставки, как в абсолютной сумме за единицу измерения, так и в
процентах от налоговой базы —адвалорные налоговые ставки.
В НК РФ предусмотрен режим налогового склада.
Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и ме-
роприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми орга-
нами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее
производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее
отгрузки (передачи) покупателям.
Под действием режима налогового склада находится территория,
на которой расположены производственные помещения, используе-
мые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции,
а также находящиеся вне этой территории специально учреждаемые
акцизные склады для ее хранения. Хранение указанной продукции до
ее отгрузки (передачи) покупателям в иных местах, за исключением
акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме
транспортировки, запрещается.
Момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизно-
го склада покупателям и (или) своему структурному подразделе-
нию, осуществляющему розничную реализацию, считается момен-
том завершения действия режима налогового склада. При освобож-
дении алкогольной продукции от акциза в соответствии с законо-
дательством РФ о налогах и сборах моментом завершения действия
режима налогового склада в отношении таких товаров является
дата вступления в силу соответствующего акта или иная указанная
в нем дата.
В соответствии со ст. 1971 НК РФ налоговые органы по решению
руководителя налогового органа вправе создавать постоянно дейст-
вующие налоговые посты у налогоплательщика. Под налоговым по-
стом понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля,
осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство в це-
лях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога
по подакцизным товарам на установленные Налоговым кодексом на-
логовые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и
уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных
товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакциз-
ных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свобод-
ное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для
производства подакцизных товаров.
При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальче-
ского сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), в случае
если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные то-
вары, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и
уплаченные собственником указанного давальческого сырья (мате-
риалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого
сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), на таможен-
ную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также
суммы акциза, исчисленные и уплаченные собственником этого да-
вальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов),
при его производстве.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ
по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использо-
ванному для производства виноматериалов, в дальнейшем использо-
ванных для производства алкогольной продукции.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщи-
ком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исклю-
чением нефтепродуктов), в том числе возврата в течение гарантийно-
го срока, или отказа от них.
Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201
НК РФ.
Сроки и порядок уплаты налога установлены ст. 204 НК РФ и опре-
деляются в зависимости от вида подакцизного товара.
Налог по подакцизным товарам (за исключением нефтепродук-
тов) уплачивается по месту производства таких товаров, а по алко-
гольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных
складов, за исключением реализации на акцизные склады других ор-
ганизаций.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по
месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую
декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за на-
логовым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.