§ 2. Порядок установления и введения в действие налогов в Российской Федерации

В Конституции и Налоговом кодексе РФ указано, что каждое лицо

должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В связи с

этим необходимо рассмотреть содержание категории ≪установление≫

налога и близкой к ней категории ≪введение в действие≫ налогов и

сборов.

Установление налога означает определение факта наличия и суще-

ствования налога как такового и определение его существенных эле-

ментов. Это первичное нормотворческое действие, юридическое соз-

дание налога, определение его места в действующей налоговой систе-

ме государства.

Введение налога означает придание ему силы на определенной

территории. Для того чтобы каждый конкретный налог мог быть фак-

тически уплачен налогоплательщиком, его необходимо сначала уста-

новить, а затем ввести в действие.

До введения в действие НК РФ вопрос о разграничении процедур

по установлению и введению в действие налогов был рассмотрен

Конституционным Судом РФ в постановлении от 21 марта 3997 г.1

Конституционный Суд указал, что федеральный законодатель уста-

навливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституци-

ей Российской Федерации, самостоятельно определяя не только их

перечень, но и все элементы налоговых обязательств. Применительно

к субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправ-

ления понятие ≪установление налогов и сборов≫ имеет иной юриди-

ческий смысл. Право субъектов Российской Федерации на установле-

ние налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты

РФ связаны этими общими принципами. Установление налога субъ-

ектом РФ означает его право самостоятельно решать, вводить или не

вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку ис-

черпывающий перечень региональных налогов порождает только

право, но не обязанность установить налог. Установление региональ-

ного налога означает также конкретизацию общих правовых положе-

ний, в том числе детальное определение субъектов и объектов налого-

обложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставле-

ния льгот, способов исчисления конкретных ставок (дифференциро-

ванные, прогрессивные или регрессивные) и т.д.

Установление и введение налогов в России осуществляются в со-

ответствии с процедурой, строго определенной НК РФ.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным зако-

нодательством, они вводятся в действие на всей территории Россий-

ской Федерации. При установлении федерального налога в федераль-

ном законе определяются налогоплательщики, объект налогообложе-

ния, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок

исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льго-

ты и основания их использования налогоплательщиком.

Региональные налоги и сборы также устанавливаются федераль-

ным законодательством (Налоговым кодексом), вводятся в действие

на территории соответствующего субъекта РФ в соответствии с НК

РФ и законами субъектов РФ. При этом представительные органы

власти субъектов РФ могут определять такие элементы налогообло-

жения, как налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установ-

ленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты

налога, форму отчетности по данному региональному налогу. Так, на-

пример, налог на имущество организаций, установленный гл. 30 НК

РФ, вводится в действие законами соответствующих субъектов РФ.

Вводя налог, представительные органы субъекта РФ определяют став-

ку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его

уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Существенные элементы местных налогов и сборов устанавлива-

ются федеральным законодательством, но вводятся в действие норма-

тивными правовыми актами представительных органов местного са-

моуправления на территории соответствующих муниципальных обра-

зований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения

Москве и Санкт-Петербурге вводятся в действие законами указанных

субъектов Российской Федерации. Вводя в действие местный налог,

представительные органы местного самоуправления определяют в

нормативных правовых актах следующие элементы налогообложе-

ния: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных

федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога, а

также определяют форму отчетности по данному местному налогу.