§ 4. Виды и порядок применения санкций за нарушение налогового законодательства
Налоговая санкция представляет собой конкретную меру ответст-
венности за совершенное налоговое правонарушение. Налоговый ко-
декс устанавливает налоговые санкции только в виде такой меры
имущественного характера, как штраф.
В определении Конституционного Суда РФ от 5 июля 2001 г. ука-
зано, что штрафы, взимаемые налоговыми органами с налогоплательщиков за нарушения ими требований налогового законодательства,
выходят за рамки налогового обязательства как такового и этим отли-
чаются от недоимок и налоговой пени. Штрафные санкции, приме-
няемые налоговыми органами за нарушение норм законодательства,
направленного на обеспечение фискальных интересов государства,
относятся к мерам взыскания административно-правового характера
(за административные правонарушения). Таким образом, Конститу-
ционный Суд РФ признал административно-правовую природу нало-
говых санкций и отсутствие налоговой ответственности как само-
стоятельного вида юридической ответственности1.
В зависимости от характера совершенного налогового правонару-
шения Кодексом установлены штрафы в твердой денежной сумме
или в процентах от суммы налога, подлежащей уплате. Так, напри-
мер, при несообщении либо несвоевременном сообщении налогопла-
тельщиком налоговому органу об открытии банковского счета размер
штрафа составляет пять тыс. руб. (ст. 118 НК РФ). Неуплата или не-
полная уплата сумм налога влечет взыскание штрафа в размере
20 процентов от неуплаченных сумм налога (ст. 122 НК РФ).
Основные правила взыскания штрафов за налоговые правонару-
шения установлены ст. 104, 105 и 115 НК РФ.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность об-
стоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в
два раза по сравнению с размером, установленным соответствующи-
ми статьями Кодекса за совершение налогового правонарушения.
К смягчающим обстоятельствам относятся: совершение правонару-
шения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоя-
тельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или при-
нуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимо-
сти. Иные обстоятельства могут быть признаны смягчающими судом.
При наличии такого отягчающего обстоятельства, как совершение
налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответ-
ственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа увеличи-
вается на 100 процентов. Лицо, с которого взыскана налоговая санк-
ция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с
+момента вступления в силу решения суда или налогового органа
о применении налоговой санкции.
Кодексом предусмотрен судебный порядок взыскания финансовых
санкций: налоговый орган должен обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд, если ответчиком является организация или инди-
видуальный предприниматель, либо в суд общей юрисдикции, если
санкции взыскиваются с физического лица, не являющегося пред-
принимателем. К исковому заявлению прилагаются решение налого-
вого органа и другие материалы дела, полученные в процессе налого-
вой проверки.
Кодекс устанавливает обязанность налогового органа до обраще-
ния в суд предложить налогоплательщику добровольно уплатить со-
ответствующую сумму налоговой санкции (п. 1 ст. 104 НК).
Досудебная процедура урегулирования спора между налоговым
органом и налогоплательщиком по поводу привлечения последнего к
налоговой ответственности является обязательной. Налоговый орган
обращается в суд с иском о взыскании санкций только в случае отказа
налогоплательщика добровольно уплатить сумму санкции либо про-
пуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании
об уплате налоговой санкции.
Кодекс не содержит положений о форме соответствующего требо-
вания. Оно может быть изложено как в отдельном документе, так и в
тексте решения о привлечении налогоплательщика к налоговой от-
ветственности.
В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявле-
ния о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответ-
ственности за совершение налогового правонарушения, налоговый
орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска.
Указанные выше правила применяются также в случае привлече-
ния налогоплательщика к ответственности за нарушение законода-
тельства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением то-
варов через таможенную границу Российской Федерации.
После удовлетворения судом исковых требований налогового ор-
гана реальное взыскание сумм штрафов производится в общем по-
рядке путем исполнительного (Производства.
Статья 115 НК РФ предусматривает важную гарантию прав нало-
гоплательщиков —срок давности взыскания санкции. Налоговые ор-
ганы могут обратиться в суд с иском о взыскании санкции не позднее
шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и со-
ставления соответствующего акта. Этот срок является пресекатель-
ным, т.е. не подлежит восстановлению независимо от причин его
пропуска налоговым органом. Исчисление данного срока осуществ-
ляется либо со дня составления акта выездной налоговой проверки,
либо со дня обнаружения налогового правонарушения при осуществ-
лении иных форм налогового контроля.