§ 3. Виды налоговых правонарушений
В Налоговом кодексе РФ впервые дается систематизированный
перечень налоговых правонарушений, за совершение которых преду-
смотрена налоговая ответственность.
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
(ст. 116 НК РФ)
Если налогоплательщик не встал на учет в налоговом органе в
установленные законом сроки, с него взыскивается штраф в размере
пяти тыс. руб. Если налогоплательщик просрочил срок подачи заяв-
ления о постановке на учет более чем на 90 дней, с него взыскивается
штраф в размере 10 тыс. руб.
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе
(ст. 117 НК РФ)
Под уклонением от постановки на учет понимается деятельность
организации или предпринимателя без постановки на учет в налого-
вом органе, что ведет к взысканию штрафа в размере 10 процентов от
доходов, полученных в течение названного времени, но не менее
20 тыс. руб. То же деяние, совершаемое более трех месяцев, влечет
взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в
данный период.
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии
счета в банке (ст. 118 НК РФ)
В случае нарушения налогоплательщиком сроков представления в
налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в
каком-либо банке он наказывается штрафом в размере пяти тыс. руб.
Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ)
Представление налоговой декларации в налоговый орган является
важнейшей обязанностью налогоплательщика. Невыполнение дан-
ной обязанности в период до 180 дней со дня наступления даты пред-
ставления налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере
пяти процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой
декларации, за каждый полный месяц, но не более тридцати процен-
тов от указанной суммы и не менее ста руб.
Непредставление декларации в течение более чем 180 дней по ис-
течении срока представления названной декларации влечет взыска-
ние штрафа в размере тридцати процентов суммы налога, подлежа-
щего уплате, и 10 процентов суммы налога, подлежащего уплате на
основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, на-
чиная со 181-го дня.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения (ст. 120 НК РФ)
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объ-
ектов налогообложения законодатель понимает отсутствие первич-
ных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтер-
ского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных
средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финан-
совых вложений налогоплательщика. Если данное грубое нарушение
было совершено в течение одного налогового периода, это влечет
взыскание штрафа в размере пяти тыс. руб.
Если эти грубые нарушения были совершены в течение более чем
одного налогового периода, они наказываются штрафом в размере
15 тыс. руб.
Если те же деяния повлекли занижение дохода, взимается штраф в
размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не ме-
нее 15 тыс. руб.
Данным составом правонарушения охватываются и нарушения
правил составления налоговой декларации, выразившиеся в несвое-
временном или неправильном отражении в декларации доходов и рас-
ходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы
налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой на-
лога. Эти действия наказываются штрафом в размере трех тыс. руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога
(ст. 122 НК РФ)
Если выездная налоговая проверка налогового органа выявила,
что в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильно-
го исчисления налога по итогам налогового периода налог не был
124 Глава 6. Ответственность за нарушение налогового законодательства
уплачен или уплачен не полностью, с налогоплательщика взыскива-
ется штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Если те же действия были совершены умышленно, это влечет
взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм
налога.
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию
и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и
(или) перечислению налогов влечет взыскание штрафа в размере
20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения
имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ)
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоря-
жения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание
штрафа в размере 10 тыс. руб.
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа в раз-
мере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Если непредстав-
ление сведений выразилось в отказе предоставить требуемые докумен-
ты или организация иным образом уклонилась от представления доку-
ментов, либо документы были представлены с заведомо недостоверны-
ми сведениями, взыскивается штраф в размере пяти тыс. руб.
К налоговым правонарушениям относятся противоправные дея-
ния, совершенные не только налогоплательщиками, но и иными ли-
цами. К такого рода правонарушениям отнесены следующие.
Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ)
Ответственность свидетеля наступает в следующих случаях: а) не-
явка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызы-
ваемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидете-
ля, —влечет взыскание штрафа в размере тысячи руб.; б) неправо-
мерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо
ложных показаний —влекуг штраф в размере трех тыс. руб.
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия
в проведении налоговой проверки, а также дача заведомо ложного
заключения или осуществление заведомо ложного перевода
(ст. 129НК РФ)
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в прове-
дении налоговой проверки, а также дача заведомо ложного заключе-
ния или осуществление заведомо ложного перевода влечет взыскание
штрафа в размере 500 руб. и одной тыс. руб. соответственно.
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу .
(ст. 1291 НК РФ)
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу, если
это деяние не содержит признаков налогового правонарушения, пре-
дусмотренного ст. 126 НК, влечет взыскание штрафа в размере од-
ной тыс. руб. За повторные деяния налагается штраф в размере
пяти тыс. руб.
Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику
(ст. 132 НКРФ)
Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику
заключается в открытии банком счета налогоплательщику без предъ-
явления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а
также в открытии счета при наличии у банка решения налогового ор-
гана о приостановлении операций по счетам этого лица.
Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога
или сбора (ст. 133 НК РФ)
Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении
налога или сбора влечет взыскание пени в размере одной стопятиде-
сятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2 про-
цента за каждый день просрочки.
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора
или налогового агента (ст. 134 НК РФ)
В качестве меры обеспечения выполнения налогоплательщиком
своих обязанностей законодатель предоставляет налоговому органу
право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика или
налогового агента. В случае неисполнения банком подобного реше-
ния налогового органа налагается штраф в размере 20 процентов от
суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплатель-
щика или налогового агента другим лицам, но не более суммы задол-
женности.
Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора,
а также пени (ст. 135 НК РФ)
Неисполнение банком решения о взыскании налога или сбора, а
также пени влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой
ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каж-
дый день просрочки. Взыскание штрафа предусмотрено и за соверше-
ние банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных
средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налого-
вого агента, в отношении которых в банке находится инкассовое по-
ручение налогового органа.
Непредставление налоговым органам сведений
о финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщиков —клиентов банка (ст. 1351 НК РФ)
В ст. 26 Федерального закона ≪О банках и банковской деятельно-
сти≫ закреплено правило, в соответствии с которым банки представ-
ляют справки об операциях и счетах своих клиентов налоговым орга-
нам. Ранее в законодательстве не содержалось нормы, гарантирую-
щей исполнение данного требования банками. В 1999 г. НК РФ был
дополнен статьей об ответственности банков за непредставление на-
логовым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщиков-клиентов, что влечет взыскание штрафа.