§ 2. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности

Правовой основой налоговой обязанности являются Налоговый

кодекс и налоговое законодательство: обязанность по уплате налога

или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии осно-

ваний, установленных НК или иным актом законодательства о нало-

гах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается

на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникнове-

ния установленных законодательством о налогах и сборах обстоя-

тельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Таким

образом, основанием возникновения налоговой обязанности высту-

пает юридический факт в виде наличия у определенного лица объекта

налогообложения.

Обязанность по уплате налога и сбора прекращается в следующих

случаях:

1. Уплата налога и сбора налогоплательщиком или плательщиком

сбора.

2. Возникновение обстоятельств, с которыми законодательство о

налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате

данного налога и сбора.

3. Смерть налогоплательщика или признание его умершим в по-

рядке, установленном гражданским законодательством Российской

Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего

лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стои-

мости наследственного имущества. В том случае, когда у умершего

лица нет наследников, обязанность по уплате налогов и сборов необ-

ходимо считать погашенной.

4. Ликвидация организации-налогоплательщика. Обязанность по

уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организа-

ции исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных

средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если этих денежных средств недостаточно для ис-

полнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов,

причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность долж-

на быть погашена учредителями (участниками) указанной организа-

ции в пределах и порядке, установленном законодательством Россий-

ской Федерации. Очередность исполнения обязанностей по уплате

налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с дру-

гими кредиторами такой организации также определяется граждан-

ским законодательством Российской Федерации.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне упла-

ченных налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные

суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвиди-

руемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) не позд-

нее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-ор-

ганизации.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов

(пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджет-

ным фондам пропорционально общим суммам задолженности по на-

логам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджета-

ми и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по

исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уп-

лате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией

налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организа-

ции не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогопла-

тельщика-организации.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взыскан-

ных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные сум-

мы подлежат возврату налогоплательщику-организации не позднее

одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-органи-

зации.