§ 4. Содержание налогового правоотношения: права и обязанности субъектов
Под содержанием налогового правоотношения понимаются кор-
респондирующие, взаимные права и обязанности сторон конкретно-
го правоотношения. Поскольку отношения по уплате налога являют-
ся основными, рассмотрим сначала права и обязанности налогопла-
тельщиков, плательщиков сборов.
Правам и обязанностям налогоплательщиков и плательщиков
сборов посвящена гл. 3 НК РФ. В соответствии со ст. 21 НК РФ нало-
гоплательщики имеют право:
получать от налоговых органов по месту учета бесплатную инфор-
мацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и
сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о нало-
гах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков,
полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
получать от Министерства финансов письменные разъяснения по
вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от фи-
нансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления —по вопросам применения соответственно законодательства
субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов ор-
ганов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в по-
рядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестици-
онный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК
РФ;
на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных
либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично
либо через своего представителя;
представлять налоговым органам и их должностным лицам пояс-
нения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведен-
ных налоговых проверок;
присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых
органов, а также налогового уведомления и требования об уплате на-
логов;
требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения за-
конодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в
отношении налогоплательщиков;
не выполнять неправомерные акты и требования налоговых орга-
нов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным
федеральным законам;
обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и
действия (бездействие) их должностных лиц;
требовать соблюдения налоговой тайны;
требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме
убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов
или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные На-
логовым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах
и сборах.
Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплатель-
щики.
Законодательство не только закрепляет соответствующие права,
но и гарантирует их. Так, в соответствии со ст. 22 НК РФ налогопла-
тельщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная
и судебная защита их прав и законных интересов.
Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими
обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение
или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав
налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную феде-
ральными законами.
Налогоплательщики (плательщики сборов) как субъекты налого-
вых правоотношений не только имеют права, но и несут определен-
ные обязанности.
Налогоплательщики обязаны:
уплачивать законно установленные налоги;
встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность преду-
смотрена НК РФ;
вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и
объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах;
представлять в налоговый орган по месту учета в установленном
порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны
уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательст-
вом о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность;
представлять налоговым органам и их должностным лицам в слу-
чаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчис-
ления и уплаты налогов;
выполнять законные требования налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также
не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых
органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
предоставлять налоговому органу необходимую информацию и
документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгал-
терского учета и других документов, необходимых для исчисления и
уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные
доходы (для организаций —также и произведенные расходы) и упла-
ченные (удержанные) налоги.
Налогоплательщики —организации и индивидуальные предпри-
ниматели, кроме вышеназванных обязанностей, обязаны письменно
сообщать в налоговый орган по месту учета:
об открытии или закрытии счетов —в десятидневный срок;
обо всех случаях участия в российских и иностранных организа-
циях —в срок не позднее одного месяца со дня начала такого
участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории
Российской Федерации, —в срок не позднее одного месяца со дня их
создания, реорганизации или ликвидации;
об объявлении несостоятельности (банкротства), ликвидации или
реорганизации —в срок не позднее трех дней со дня принятия такого
решения;
об изменении своего места нахождения или места жительства —в
срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные
сборы, а также нести иные обязанности, установленные законода-
тельством о налогах и сборах.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на
него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет от-
ветственность в соответствии с законодательством Российской Феде-
рации.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или платель-
щиком сбора;
с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о
налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате
данного налога и сбора;
со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в
порядке, установленном гражданским законодательством Россий-
ской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умер-
шего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах
стоимости наследственного имущества;
с ликвидацией организации-налогоплательщика —после проведе-
ния ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюд-
жетными фондами) в соответствии с законодательством о налогах и
сборах.
Исходя из конституционной нормы (ст. 57 Конституции РФ) о
том, что каждый обязан платить законно установленные налоги и
сборы, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязан-
ность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательст-
вом о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, ус-
тановленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплатель-
щик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный
срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыска-
ния налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке,
установленном законодательством о налогах и сборах.
Взыскание налога с организаций производится в бесспорном по-
рядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с фи-
зического лица производится в судебном порядке.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогопла-
тельщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соот-
ветствующего налога при наличии достаточного денежного остатка
на счете налогоплательщика. При уплате налогов наличными денеж-
ными средствами обязанность считается исполненной с момента вне-
сения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа
местного самоуправления либо организацию связи.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена
в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налого-
плательщика по уплате налога считается выполненной с момента
удержания налога налоговым агентом.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный
срок данная обязанность исполняется принудительно путем обраще-
ния взыскания на денежные средства налогоплательщика или налого-
вого агента на счетах в банках.
Решение о взыскании налога, сбора, пени принимается налого-
вым органом после истечения срока, установленного для исполне-
ния обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после ис-
течения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о
взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается
недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае нало-
говый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налого-
плательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы
налога.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика
в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании
необходимых денежных средств.
Помимо прав и обязанностей налогоплательщиков содержание
налогового правоотношения включает в себя права и обязанности
иных субъектов правоотношения, в частности налоговых органов.
Налоговые органы вправе:
требовать от налогоплательщика или налогового агента докумен-
ты по формам, установленным государственными органами и органа-
ми местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также поясне-
ния и документы, подтверждающие правильность исчисления и свое-
временность уплаты налогов;
проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК;
производить при проведении налоговых проверок у налогопла-
тельщика или налогового агента выемку документов, свидетельствую-
щих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть
достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтоже-
ны, сокрыты, изменены или заменены;
вызывать на основании письменного уведомления в налоговые
органы налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых аген-
тов для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими нало-
гов либо в связи с налоговой проверкой;
приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать
арест на имущество налогоплательщиков и иных лиц в порядке, пре-
дусмотренном НК РФ;
осматривать (обследовать) любые используемые налогоплатель-
щиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объек-
тов налогообложения независимо от места их нахождения производ-
ственные, складские, торговые и иные помещения и территории,
проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику
имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налого-
плательщика при налоговой проверке утверждается Министерством
финансов Российской Федерации;
определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплатель-
щиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на осно-
вании имеющейся информации, а также данных об иных аналогич-
ных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допус-
тить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию)
производственных, складских, торговых и иных помещений или тер-
риторий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода
либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непред-
ставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходи-
мых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и рас-
ходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с наруше-
нием установленного порядка, приведшего к невозможности исчис-
лить налоги;
требовать от налогоплательщиков и иных лиц устранения выяв-
ленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контроли-
ровать выполнение указанных требований;
взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в поряд-
ке, установленном Налоговым кодексом РФ;
требовать от банков документы, подтверждающие исполнение
платежных поручений налогоплательщиков и иных лиц и инкассовых
поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов
налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций
за налоговые правонарушения;
привлекать для проведения налогового контроля специалистов,
экспертов и переводчиков;
вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть извест-
ны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения
налогового контроля;
Заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении
действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на
право осуществления определенных видов деятельности.
Налоговые органы имеют право предъявлять в суды общей юрис-
дикции или арбитражные суды иски:
о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения
законодательства о налогах и сборах;
о признании недействительной государственной регистрации
юридического лица или государственной регистрации физического
лица в качестве индивидуального предпринимателя;
о ликвидации организации любой организационно-правовой фор-
мы по основаниям, установленным законодательством Российской
Федерации;
о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам
в бюджеты и внебюджетные фонды;
о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об ин-
вестиционном налоговом кредите;
в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Налоговые органы осуществляют и другие права, предусмот-
ренные Налоговым кодексом РФ и иными федеральными зако-
нами.
Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения ниже-
стоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных реше-
ний законодательству о налогах и сборах.
На налоговые органы возлагаются обязанности, исполнение кото-
рых служит гарантией реализации прав налогоплательщиков. Основ-
ные обязанности следующие:
соблюдать законодательство о налогах и сборах;
осуществлять контроль за соблюдением законодательства о нало-
гах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных
правовых актов;
вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) на-
логоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве
о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных
правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, пра-
вах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых ор-
ганов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налого-
вой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излиш-
не взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмот-
ренном НК РФ;
соблюдать налоговую тайну;
направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта
налоговой проверки и решения налогового органа, а также требова-
ние об уплате налога и сбора.
Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих
предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и
сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятиднев-
ный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить мате-
риалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбужде-
нии уголовного дела.
Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмот-
ренные НК РФ и иными федеральными законами.
На должностных лиц налоговых органов возлагаются обязанности:
действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федераль-
ными законами;
реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности
налоговых органов;
корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их
представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не
унижать их честь и достоинство.
Поскольку налоговым законодательством предусмотрено, что в
ряде случаев таможенные органы выполняют функции налоговых ор-
ганов, необходимо охарактеризовать их полномочия.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности по
взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через тамо-
женную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными фе-
деральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными феде-
ральными законами.
Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предо-
ставленные НК РФ должностным лицам налоговых органов, а также
другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации. Как и должностные лица налоговых органов,
должностные лица таможенных органов обязаны:
действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федераль-
ными законами;
реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности
таможенных органов в налоговых правоотношениях;
корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам,
их представителям и иным участникам налоговых правоотно-
шений.
Таможенные органы осуществляют в порядке, установленном та-
моженным законодательством Российской Федерации, привлечение
к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и
сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации.
Налоговые, таможенные и финансовые органы несут ответствен-
ность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие сво-
их неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно не-
правомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц
и других работников указанных органов при исполнении ими служеб-
ных обязанностей.
Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет
федерального бюджета.
За неправомерные действия или бездействие должностные лица и
другие работники названных органов несут ответственность в соот-
ветствии с законодательством Российской Федерации.
Органы внутренних дел не являются налоговыми органами, на них
возложено выполнение функций по предупреждению, выявлению,
пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах
и сборах, являющихся преступлениями или административными пра-
вонарушениями, а также иные функции, возложенные на них законо-
дательством. Названные органы вправе:
производить в соответствии с уголовно-процессуальным законо-
дательством Российской Федерации дознание по делам о преступле-
ниях, производство дознания по которым отнесено к их ведению:
проводить в соответствии с уголовно-процессуальным законода-
тельством Российской Федерации предварительное следствие по де-
лам о преступлениях, отнесенных к их подследственности;
по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках;
осуществлять иные полномочия.
Органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих
совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых
органов, обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких об-
стоятельств направить материалы в соответствующий налоговый ор-
ган для принятия по ним решения.
Так же как и налоговые ррганы и их должностные лица, органы
внутренних дел и их должностные лица несут ответственность за
убытки, причиненные налогоплательщикам в результате своих непра-
вомерных действий (решений) или бездействия.