§ 3. Налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений

Законодательством предусматривается обязательное участие госу-

дарства в налоговых правоотношениях в лице налоговых органов, к

которым относятся Федеральная налоговая служба и ее территори-

альные подразделения. В случаях, предусмотренных НК РФ, полно-

мочиями налоговых органов обладают таможенные органы и финан-

совые органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компе-

тенции и в соответствии с законодательством Российской Федера-

ции. Осуществляя свои функции, налоговые, таможенные органы и

финансовые органы взаимодействуют в пределах, установленных за-

конодательством о налогах и сборах.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему

контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за

правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения

в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных

платежей в случаях, предусмотренных законодательством. В указан-

ную систему входят федеральный орган исполнительной власти,

уполномоченный в области налогов и сборов, и его территориальные

органы.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодейству-

ют с федеральными органами исполнительной власти, органами ис-

полнительной власти субъектов Российской Федерации, органами

местного самоуправления и государственными внебюджетными фон-

дами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК и

иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Схема 6

Налоговые органы в Российской Федерации

Федеральная налоговая

служба и ее территориаль-

. ные подразделения

Таможенные органы в слу-

чаях, предусмотренных

Налоговым кодексом РФ

Федеральная налоговая служба

Переход к рыночным отношениям в экономике, изменения в об-

ласти ценообразования и планирования, возникновение таких хозяй-

ствующих субъектов, как хозяйственные товарищества и общества,

приватизация объектов государственной и муниципальной собствен-

ности, превращение налогов в основной источник государственных

доходов и т. д. обусловили необходимость появления новых органов,

осуществляющих финансовый контроль, и новых форм его прове-

дения.

В соответствии с Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. ≪О Государ-

ственной налоговой службе РСФСР≫ при Министерстве финансов

РСФСР была создана единая система контроля за соблюдением нало-

гового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и

других обязательных платежей, установленных законодательством.

Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. было утверждено Поло-

жение о Государственной налоговой службе Российской Федерации,

которым было предусмотрено, что органы Государственной налого-

вой службы РФ составляют единую централизованную систему кон-

троля за соблюдением налогового законодательства. В соответствии с

Положением о Государственной налоговой службе Российской

Федерации единая централизованная система органов Государствен-

ной налоговой службы РФ состояла из центрального республикан-

ского (Российской Федерации) органа государственного управления

 (Государственная налоговая служба РФ) и государственных налого-

вых инспекций по республикам в составе Российской Федерации,

краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за

исключением городов районного подчинения) и районам в городах.

Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. Государственная на-

логовая служба РФ была преобразована в Министерство Российской

Федерации по налогам и сборам. В соответствии с Указом Президен-

та Российской Федерации от 9 марта 2004 г. ≪О системе и структуре

федеральных органов исполнительной власти≫ Министерство было

преобразовано в Федеральную налоговую службу, которая находится

в ведении Министерства финансов РФ1. Главной задачей Федераль-

ной налоговой службы является осуществление контроля за соблюде-

нием законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчис-

ления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие

бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других

платежей, установленных законодательством РФ, субъектов Россий-

ской Федерации и органов местного самоуправления в пределах их

компетенции. Федеральная налоговая служба, осуществляя свою

главную задачу, выполняет следующие функции:

проводит непосредственно и организует работу государственных

налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением

законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в

учреждениях и организациях, основанных на любых формах собст-

венности, и у граждан проверки денежных документов, регистров

бухгалтерского учета планов, смет, деклараций и иных документов,

связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в

бюджет;

организует работу государственных налоговых инспекций по уче-

ту, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества,

имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и

кладов;

осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов

и других обязательных платежей в бюджет через кредитные органи-

зации;

анализирует отчетные, статистические данные и результаты про-

верок на местах, подготавливает на их основе предложения о разра-

ботке инструктивных методических указаний и других документов по

применению законодательных актов о налогах и иных платежах в

бюджет и другие функции.

Региональные органы Федеральной налоговой службы в субъектах

Российской Федерации осуществляют функции, предусмотренные

законодательством для государственных налоговых инспекций по

районам, городам без районного деления и районам в городах. Среди

важнейших функций можно назвать следующие:

осуществление контроля за соблюдением законодательства о на-

логах и других платежах в бюджет и во внебюджетные государствен-

ные фонды;

обеспечение своевременного и полного учета плательщиков нало-

гов и других платежей в бюджет, правильности начисления платежей

гражданами РФ, иностранными гражданами и лицами без гражданст-

ва, а также поступления этих платежей в соответствующий бюджет;

контроль за своевременностью представления плательщиками

бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, дек-

лараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой

платежей в бюджет, а также проверка достоверности этих документов

в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов

обложения и исчисления налога и других платежей в бюджет;

передача правоохранительным органам материалов по фактам на-

рушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

предъявление в суд и в арбитражный суд соответствующих исков,

в частности, исков о признании сделок недействительными и взыска-

нии в доход государства всего полученного по таким сделкам (речь

идет о сделках, совершенных с целью, противоречащей основам пра-

вопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ);

приостановление операций предприятий, учреждений, организа-

ций и граждан по расчетным и другим счетам в кредитных организа-

циях в случаях непредставления (или отказа представить) бухгалтер-

ских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов,

связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных

платежей в бюджет.

Правоохранительные органы, в том числе органы Министерства

внутренних дел РФ, обязаны оказывать практическую помощь работ-

никам государственных налоговых инспекций при исполнении ими

служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных

законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильствен-

ным образом препятствующих выполнению работниками налоговых

инспекций своих должностных функций.

Налоговая инспекция имеет право применять к предприятиям,

учреждениям, организациям и гражданам определенные законода-

тельством финансовые санкции.

Проверки предприятий, учреждений и организаций оформляются

актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодатель-

ства о налогах и других платежах в бюджет, факты невыполнения тре-

бований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а

также даются указания об устранении выявленных нарушений и о

внесении причитающихся сумм в бюджет. Акт подписывается долж-

ностными лицами Федеральной налоговой службы, другими участни-

ками проверок и руководителями и главными (старшими) бухгалтера-

ми проверяемых предприятий, учреждений, организаций. В случае

несогласия с фактами, указанными в акте, руководители и главные

(старшие) бухгалтеры обязаны подписать акт и сделать запись о воз-

ражениях, прилагая одновременно письменные пояснения и до-

кументы, подтверждающие эти возражения.

Таможенные органы. Федеральная таможенная служба

Общее руководство таможенным делом в Российской Федерации

осуществляют высшие федеральные органы исполнительной власти.

Центральным органом федеральной исполнительной власти Рос-

сийской Федерации, осуществляющим непосредственное руково-

дство таможенным делом в нашей стране, является Федеральная та-

моженная служба.

Таможенное дело непосредственно осуществляют таможенные ор-

ганы Российской Федерации, составляющие единую систему, в кото-

рую входят:

Федеральная таможенная служба;

региональные таможенные управления Российской Федерации;

таможни Российской Федерации;

таможенные посты Российской Федерации.

Положение о Федеральной таможенной службе утверждается Пра-

вительством РФ1.

Законодательство Российской Федерации о таможенном деле со-

стоит из Таможенного кодекса РФ от 28 мая 2003 г.2, Закона РФ от 21 мая 1993 г. ≪О таможенном тарифе≫1, с последующими изменения-

ми и дополнениями, а также иных законодательных актов.

Таможенные органы Российской Федерации выполняют следую-

щие основные функции:

обеспечивают соблюдение законодательства, контроль за испол-

нением которого возложен на таможенные органы Российской Феде-

рации;

принимают меры по защите прав и интересов граждан, предпри-

ятий, учреждений и организаций при осуществлении таможенного

дела;

обеспечивают в пределах своей компетенции экономическую

безопасность Российской Федерации, являющуюся экономической

основой суверенитета Российской Федерации;

применяют средства таможенного регулирования торгово-эконо-

мических отношений;

взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные пла-

тежи;

ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и

налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещае-

мым через таможенную границу Российской Федерации;

ведут таможенную статистику внешней торговли и специальную

таможенную статистику Российской Федерации;

ведут Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельно-

сти и т.д.

Органы внутренних дел

В целях повышения эффективности борьбы с налоговыми право-

нарушениями в марте 1992 г. при Государственной налоговой службе

РФ было создано Главное управление налоговых расследований. За-

коном РФ от 24 июня 1993 г. ≪О федеральных органах налоговой по-

лиции≫ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным

законом от 17 декабря 1995 г.) организованы федеральные органы на-

логовой полиции (правопреемники ГУНР), которые являлись право-

охранительными органами и составной частью сил обеспечения эко-

номической безопасности РФ. В 2003 г. названные органы были

расформированы, а их полномочия в сфере борьбы с налоговыми

правонарушениями были переданы МВД России. В структуре Министерства __________в настоящее время создана Федеральная служба по экономи-

ческим и налоговым преступлениям, в которую входят Главное управ-

ление по борьбе с экономическими преступлениями и Главное управ-

ление по борьбе с налоговыми преступлениями.

Основными задачами Федеральной службы в налоговой сфере яв-

ляются:

выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступле-

ний и правонарушений;

обеспечение безопасности деятельности государственных налого-

вых органов, защита их должностных лиц от противоправных посяга-

тельств при исполнении служебных обязанностей;

государственная защита должностных лиц налоговых органов и их

близких;

предупреждение, выявление, пресечение коррупции в налоговых

органах.

Для выполнения поставленных перед Федеральной службой задач

на нее возлагаются обязанности и предоставляются соответствующие

права:

проведение в соответствии с законодательством оперативно-розы-

скных мероприятий, дознания и предварительного следствия в целях

выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществление

розыска лиц, совершивших указанные преступления или подозревае-

мых в их совершении, а также принятие мер по возмещению нанесен-

ного государству ущерба;

пользование при исполнении служебных обязанностей правами,

предоставленными законодательством должностным лицам налого-

вых органов и агентам валютного контроля;

осуществление при наличии достаточных данных проверок нало-

гоплательщиков (в том числе контрольных проверок после проверок,

проведенных налоговыми органами) в полном объеме, с составлени-

ем актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам

проверок и применение соответствующих санкций осуществляются

начальником органа налоговой полиции или его заместителем;

приостановление операций налогоплательщиков по счетам в бан-

ках и иных кредитных организациях на срок до одного месяца в слу-

чаях непредставления документов, связанных с исчислением и

уплатой налогов;

в соответствии с компетенцией вынесение в качестве предупреди-

тельной меры письменных предостережений руководителям, главным

бухгалтерам и иным должностным лицам банков и других организаций

независимо от организационно-правовых форм и форм собственности,

а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения на-

рушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и

других обязательных Платежей, представления отчетной и иной доку-

ментации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соот-

ветствии с законодательством, а при необходимости —восстановления

бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика;

контроль за выполнением этих требований;

наложение административного ареста на имущество юридических

и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в ус-

тановленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами

обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных плате-

жей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых

налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие

бюджеты;

осуществление дознания и предварительного следствия по делам о

преступлениях, отнесенных законодательством к их ведению, прове-

дение судебно-экономических и связанных с исследованием доку-

ментов криминалистических экспертиз и т.д.;

осуществление при наличии достаточных оснований внедрения

своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учрежде-

ний и организаций независимо от форм собственности, когда получе-

ние иными способами необходимой информации о формах и методах

сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно;

право выплачивать лицу, представившему информацию о налого-

вом преступлении или нарушении, вознаграждение;

иные права.

В соответствии со ст. 36 и 37 НК РФ органы внутренних дел несут

ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам

вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездейст-

вия, а также действий (бездействия) своих должностных лиц.

Финансовые органы

Участниками отношений, регулируемых законодательством о на-

логах и сборах, при решении, в частности, вопросов об отсрочке и о

рассрочке уплаты налогов и сборов являются финансовые органы.

Понятие ≪финансовые органы≫ включает в себя Министерство

финансов Российской Федерации, министерства финансов респуб-

лик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций

краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной

области, автономных округов, районов и городов, иные уполномо-

ченные органы.

Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов за-

ключаются в следующем.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные

разъяснения по вопросам применения законодательства Российской

Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по нало-

гам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогопла-

тельщиков, а также порядок их заполнения.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации

и органы местного самоуправления, уполномоченные в области фи-

нансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения со-

ответственно законодательства субъектов Российской Федерации о

налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного са-

моуправления о местных налогах и сборах.

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого

правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъек-

тов правоотношений. Права и обязанности субъектов налоговых

правоотношений предусмотрены законодательством о налогах и

сборах.