Тема 5. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Государство не может реализовать свою внешнюю и вну-
треннюю политику, обеспечить выполнение социально-
экономических программ, не располагая финансовыми
ресурсами, а также не осуществляя соответствующий кон-
троль за законным их формированием и расходованием.
Существование финансового контроля объективно обу-
словлено наличием контрольной функции, присущей фи-
нансам. Будучи инструментом формирования и использова-
ния денежных доходов и фондов, они объективно отражают
ход распределительного процесса. Названная функция про-
является в контроле за распределением валового внутрен-
него продукта по соответствующим фондам и расходовани-
ем их по целевому назначению.
В условиях перехода на рыночные отношения финан-
совый контроль направлен на обеспечение динамичного
развития общественного и частного производства. Он охва-
тывает производственную и непроизводственную сферы,
нацелен на повышение экономического стимулирования,
рациональное и бережливое расходование материальных,
трудовых, финансовых ресурсов и природных богатств, со-
кращение непроизводительных расходов и потерь, пресече-
ние расточительности, бесхозяйственности.
Контрольная функция финансов проявляется через мно-
гогранную деятельность государственных органов и органов
местного самоуправления. Финансовый контроль охваты-
вает своим воздействием общественные отношения, возни-
кающие в сфере финансовой деятельности, т.е. в процессе
создания, распределения и использования определенных
фондов денежных средств.
Финансовый контроль — это регламентированная норма-
ми права деятельность государственных, муниципальных,
общественных органов и организаций, иных хозяйствую-
щих субъектов по проверке своевременности и точности
финансового планирования, обоснованности и полноты
поступления доходов в соответствующие фонды денежных
средств, правильности и эффективности их использования.
Финансовый контроль выступает важнейшим средством
обеспечения законности в финансовой и хозяйственной
деятельности. Он призван предупреждать бесхозяйствен-
ность и расточительность, выявлять факты злоупотребле-
ний и хищений товарно-материальных ценностей и денеж-
ных средств.
Целью финансового контроля является укрепление финан-
совой дисциплины. Финансовая дисциплина достигается пу-
тем соблюдения:
— требований федерального законодательства и зако-
нодательства РФ, нормативных правовых актов местного
самоуправления;
— требований, основанных на законе подзаконных нор-
мативных правовых актов;
— законных и обоснованных предписаний органов фи-
нансового контроля и их должностных лиц.
Независимость проведения финансового контроля долж-
на быть обеспечена: 1) финансовой самостоятельностью
контрольного органа; 2) более длительными по сравнению
с парламентскими сроками полномочий руководителей ор-
ганов контроля; 3) закреплением в Конституции их статуса.
Объективность и компетентность подразумевают неу-
коснительное соблюдение контролерами действующего за-
конодательства, высокий профессиональный уровень рабо-
ты контролеров на основе строго установленных стандартов
проведения ревизионной работы.
Гласность предусматривает постоянную связь государ-
ственных контролеров с общественностью и средствами
массовой информации.
Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие
более прикладной характер, в том числе: результативность,
четкость и логичность предъявляемых контролерами требо-
ваний; неподкупность субъектов контроля; обоснованность
и доказательность информации, приведенной в актах про-
верок и ревизий; превентивность; презумпция невиновно-
сти (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях
лиц; согласованность действий различных контролирую-
щих органов и др.
Классификация финансового контроля в теории финан-
сового права проводится по разным основаниям (рис. 5).
В зависимости от времени проведения финансовый кон-
троль подразделяется на:
— предварительный — осуществляется до совершения
операций по созданию, распределению и использованию
определенных фондов денежных средств. Он проводится
при рассмотрении и утверждении бюджетов, других финан-
сово-плановых актов, при приеме заявок и т.д.;
— текущий — происходит повседневно при проведении
финансовых операций;
Рис. 5. Виды финансового контроля
— последующий — проводится после совершения хо-
зяйственной или финансовой операции по использованию
финансовых ресурсов из соответствующих фондов денеж-
ных средств.
В зависимости от субъектов, осуществляющих финансо-
вый контроль, он подразделяется на:
— государственный;
— ведомственный;
— производственный;
— общественный;
— аудиторский.
Государственный контроль проводится органами госу-
дарственной власти (Президентом РФ и Правительством
РФ, Федеральным Собранием РФ, Минфином России, ФНС
России и др.). Главная цель — обеспечить интересы государ-
ства и общества по поступлению доходов и при расходовании
государственных средств.
Ведомственный контроль осуществляется контрольно-
ревизионными управлениями, другими структурами мини-
стерств и ведомств, охватывает деятельность подотчетных
им предприятий, учреждений и организаций.
Производственный контроль проводится экономически-
ми и финансовыми службами предприятий и организаций.
Объект контроля — хозяйственная и финансовая деятель-
ность.
Общественный контроль осуществляют неправитель-
ственные организации. Объект контроля зависит от стоя-
щих перед ними задач.
Аудиторский контроль проводится специальными орга-
нами: аудиторскими фирмами и другими службами.
Ведущую роль в осуществлении финансового контро-
ля играет государственный контроль. Большое значение
для его развития имеет Указ Президента РФ от 25.07.1996
№ 1095 ≪О мерах по обеспечению государственного финан-
сового контроля в Российской Федерации≫.
Данным Указом установлено, что в Российской Федера-
ции государственный финансовый контроль включает в себя
контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета
федеральных внебюджетных фондов, организацией денеж-
ного обращения, использованием кредитных ресурсов, со-
стоянием государственного внутреннего и внешнего долга,
государственных резервов, предоставлением финансовых
и налоговых льгот и преимуществ.
Одновременно в соответствии с установленным законо-
дательством РФ разграничением функций и полномочий
указываются конкретные субъекты государственного финан-
сового контроля: Счетная палата РФ, ЦБ РФ, Минфин Рос-
сии, ФНС России, Федеральная служба страхового надзора,
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Фе-
деральная служба по финансовому мониторингу, Федераль-
ное казначейство, ФТС России, контрольно-ревизионные
органы федеральных органов исполнительной власти, иные
органы, осуществляющие контроль за поступлением и рас-
ходованием средств федерального бюджета и федеральных
внебюджетных фондов. Было признано необходимым про-
ведение не реже одного раза в год соответствующими кон-
трольными и финансовыми органами комплексных ревизий
и тематических проверок поступления и расходования бюд-
жетных средств не только в федеральных органах исполни-
тельной власти, но и на предприятиях и в организациях, ис-
пользующих средства федерального бюджета.
Государственный контроль проводят также органы пред-
ставительной (законодательной) и исполнительной власти
субъектов РФ.
Финансовый контроль осуществляется различными ме-
тодами. Принято различать следующие методы финансового
контроля: ревизии, наблюдение, обследование, проверка,
анализ и др.
Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием
финансовой деятельности проверяемого субъекта.
Обследование отдельных сторон финансовой деятельно-
сти обычно происходит с применением таких приемов, как
анкетирование и опрос.
Проверка проводится на месте, в ходе ее используются
балансовые, отчетные и расходные документы в целях вы-
явления нарушений финансовой дисциплины и устранения
их последствий.
Анализ также направлен на выявление нарушений фи-
нансовой дисциплины с помощью различных аналитиче-
ских приемов.
Основной формой финансового контроля является реви-
зия, которая проводится с целью установления законности
финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законо-
дательство закрепляет обязательный и регулярный характер
ревизии. Она осуществляется на месте и основывается на
проверке первичных документов, учетных регистров, бух-
галтерской и статистической отчетности, фактического на-
личия денежных средств.
В настоящее время единого нормативного акта, в кото-
ром регулировались бы все вопросы назначения и проведе-
ния ревизии, нет.
Возникающие при этом отношения регулируются раз-
личными нормативно-правовыми актами, в том числе Феде-
ральным законом от 11.01.1995 №4-ФЗ ≪О Счетной палате
Российской Федерации≫; постановлением Правительства
РФ от 30.06.2004 № 329 ≪О Министерстве финансов Россий-
ской Федерации≫ и постановлением Правительства РФ от
07.04.2004 № 185 ≪Вопросы Министерства финансов Россий-
ской Федерации≫ и др.
Также различными органами финансового контроля при-
нимаются специальные нормативные правовые акты о по-
рядке проведения ревизий, например приказ ГТК России
от 11.06.2004 № 663 ≪Об утверждении порядка организации
и проведения таможенной ревизии≫; Приказ Минфина Рос-
сии, МВД России, ФСБ России от 07.12.1999 № 89н/1033/717
≪Об утверждении положения о порядке взаимодействия
контрольно-ревизионных органов Министерства финансов
Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Рос-
сийской Федерации, Министерством внутренних дел Рос-
сийской Федерации, Федеральной службой безопасности
Российской Федерации при назначении и проведении реви-
зий (проверок)≫, письмо ЦБ РФ от 07.12.1994 № 24 ≪О Ме-
тодических рекомендациях об организации проведения до-
кументальных ревизий учреждений системы Центрального
банка Российской Федерации≫.
Специфика ревизии по сравнению с иными формами
финансового контроля проявляется в содержании; порядке
ее назначения уполномоченными государственными орга-
нами (например, на основании мотивированного постанов-
ления правоохранительного органа, вынесенного в соот-
ветствии с уголовно-процессуальным законодательством,
по требованию прокурора); в том, что ее могут проводить
только наделенные данными полномочиями органы и субъ-
екты (например, ревизоры); ревизия осуществляется толь-
ко комиссионно; по окончании составляется акт ревизии,
имеющий юридическое значение.
Ревизии могут проводить: Счетная палата РФ; Департа-
мент государственного финансового контроля и аудита Мин-
фина России; Федеральное казначейство Минфина России;
территориальные контрольно-ревизионные управления Мин-
фина России в субъектах РФ; контрольно-ревизионные под-
разделения отраслевых министерств и ведомств.
Как правило, ревизии осуществляется на основе заранее
составленной программы работы ревизоров, которые наде-
лены широкими правами: проверять на ревизуемых пред-
приятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность,
планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг,
товарно-материальных ценностей и основных фондов; про-
водить частичные или сплошные инвентаризации, опеча-
тывать склады, кассы, кладовые; привлекать специалистов
и экспертов для проведения ревизии; получать от должност-
ных и материально ответственных лиц письменные разъяс-
нения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.
Ревизии подразделяются на несколько видов.
По содержанию ревизии различают документальные и
фактические. Документальные ревизии включают в себя про-
верку различных финансовых документов. На основе их ана-
лиза можно определить законность и целесообразность рас-
ходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется
наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.
По времени осуществления ревизии делятся на плано-
вые и внеплановые.
В основном ревизии проводятся в соответствии с планом,
который составляется в вышестоящих органах, министер-
ствах или ведомствах. Плановые ревизии в производственной
сфере осуществляются не реже одного раз в год, а в непроиз-
водственной сфере — не реже одного раза в' два года.
По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся
на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной)
ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъек-
та за определенный период. Выборочная (частичная) реви-
зия представляет собой проверку финансовой деятельности
только за какой-то короткий период времени.
По объему ревизуемой деятельности ревизии подразде-
ляются на комплексные, при которых проверяется финан-
совая деятельность данного субъекта в различных областях
(в них принимают участие одновременно ревизоры несколь-
ких органов), и тематические, сводящиеся к обследованию
какой-либо одной сферы финансовой деятельности.
По окончании ревизии членами комиссии составляется
акт ревизии — документ, имеющий важное юридические
значение. Он подписывается лицами, производившими ре-
визию, а также руководителем и главным бухгалтером про-
веряемого юридического лица. В акте ревизии указываются
цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные
факты нарушений финансовой дисциплины, причины, по-
влекшие данные нарушения, а также виновные в данных
нарушениях лица, и предлагаются меры по ликвидации на-
званных нарушений и меры ответственности виновных лиц.
Если у руководителя и главного бухгалтера имеются заме-
чания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии.
На основе акта ревизии принимаются меры по устранению
выявленных нарушений финансовой дисциплины, к воз-
мещению причиненного материального ущерба, виновные
привлекаются к ответственности, разрабатываются пред-
ложения по предупреждению нарушений. В случае необхо-
димости в ходе ревизии составляется промежуточный акт,
а материалы ревизии направляются следственным органам
для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяе-
мой организации должен принять меры по устранению вы-
явленных нарушений до окончания проведения ревизии.
Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного
контроля, представляются Минфину России, финансовым
органам субъектов РФ и местным финансовым органам по
их требованию.