Тема 17. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Налог на имущество организаций в соответствии со ст. 14
НК является региональным.
Он устанавливается НК и законами субъектов РФ, вво-
дится в действие законами субъектов РФ и с момента вве-
дения в действие обязателен к уплате на территории соот-
ветствующего субъекта РФ.
Действие налога на имущество организаций прекраща-
ется при введении в действие налога на недвижимость на
территории соответствующего субъекта РФ, также прекра-
щается действие налога на имущество физических лиц и зе-
мельного налога.
Цель установления данного налога —стимулирование
более эффективного использования имущества организа-
ций и сокращение неиспользуемых запасов.
Правовое регулирование осуществляется в соответствии
с положениями гл. 30 НК.
Устанавливая налог, законодательные (представитель-
ные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку
в пределах, обозначенных федеральным законом, порядок
и сроки уплаты налога.
При установлении налога законами субъектов РФ могут
также предусматриваться налоговые льготы и основания
для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщиками налога признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятель-
ность в Российской Федерации через постоянные предста-
вительства и (или) имеющие в собственности недвижимое
имущество на территории РФ, на континентальном шельфе
РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Деятельность иностранной организации признается приво-
дящей к образованию постоянного представительства в Рос-
сийской Федерации, если иное не предусмотрено междуна-
родными договорами РФ.
Объектом налогообложения (рис. 16) для российских ор-
ганизаций признается движимое и недвижимое имущество
(включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на ба-
лансе организации в качестве объектов основных средств
в соответствии с установленным порядком ведения бухгал-
терского учета.
Рис. 16. Налог на имущество организаций:
объекты налогообложения
Объектом налогообложения для иностранных организа-
ций, осуществляющих деятельность в Российской Федера-
ции через постоянные представительства, признается дви-
жимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам
основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организа-
ций, не осуществляющих деятельности в Российской Фе-
дерации через постоянные представительства, признается
находящееся на территории РФ недвижимое имущество,
принадлежащее указанным иностранным организациям на
праве собственности.
Иностранные организации ведут учет объектов налогоо-
бложения в соответствии с установленным в Российской
Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.
При взимании налога на имущество организаций не яв-
ляются объектами налогообложения:
—земельные участки и иные объекты природопользова-
ния (водные объекты и другие природные ресурсы);
—имущество, принадлежащее на праве хозяйственного
ведения или оперативного управления федеральным ор-
ганам исполнительной власти, в которых законодательно
предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба,
используемое этими органами для нужд обороны, граждан-
ской обороны, обеспечения безопасности и охраны право-
порядка в Российской Федерации.
Налоговая база определяется как среднегодовая стои-
мость имущества, признаваемого объектом налогообложе-
ния.
При определении налоговой базы имущество, призна-
ваемое объектом налогообложения, учитывается по его
остаточной стоимости, сформированной в соответствии
с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
В случае если для отдельных объектов основных средств
начисление амортизации не предусмотрено, стоимость ука-
занных объектов для целей налогообложения определяется
как разница между их первоначальной стоимостью и ве-
личиной износа, исчисляемой по установленным нормам
амортизационных отчислений для целей бухгалтерского
учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
В случае если объект недвижимого имущества, подлежа-
щий налогообложению, имеет фактическое местонахожде-
ние на территориях разных субъектов РФлибона территории
субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континен-
тальном шельфе РФ или в исключительной экономической
зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого
имущества налоговая база определяется отдельно и прини-
мается при исчислении налога в соответствующем субъекте
РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости
объекта недвижимого имущества на территории соответ-
ствующего субъекта РФ.
Налоговая база определяется налогоплательщиками са-
мостоятельно.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, по-
лугодие и девять месяцев календарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта
РФ при установлении налога вправе не устанавливать от-
четные периоды.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате
налогоплательщиками в порядке и сроки, которые опреде-
лены законами субъектов РФ.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов
РФ и не могут превышать 2,2%.
Допускается установление дифференцированных нало-
говых ставок в зависимости от категорий налогоплательщи-
ков и (или) имущества, признаваемого объектом налогооб-
ложения.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
как произведение соответствующей налоговой ставки и на-
логовой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам
налогового периода, определяется как разница между сум-
мой налога и суммами авансовых платежей по налогу, ис-
численных в течение налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисля-
ется отдельно в отношении имущества, подлежащего на-
логообложению по местонахождению организации (месту
постановки на учет в налоговых органах постоянного пред-
ставительства иностранной организации), в отношении
имущества каждого обособленного подразделения органи-
зации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого
объекта недвижимого имущества, находящегося вне место-
нахождения организации, обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный баланс, или постоян-
ного представительства иностранной организации, а также
в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым
ставкам.
НК устанавливаются следующие налоговые льготы при упла-
те налога на имущество организаций в виде освобождения от
уплаты налога:
—организаций и учреждений уголовно-исполнительной
системы Минюста России —в отношении имущества,
используемого для осуществления возложенных на них функ-
ций;
—религиозных организаций —в отношении имущества,
используемого ими для осуществления религиозной деятель-
ности;
—общероссийских общественных организаций инвалидов
(в том числе созданных как союзы общественных организаций
инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные
представители составляют не менее 80%;
—иных организаций в соответствии с законодательством.