Тема 16. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Налог на прибыль организаций является прямым лич-
ным налогом, взимаемым по принципу резидентства. Дан-
ный налог имеет большое значение для самих налогопла-
тельщиков и для бюджетов всех уровней.
Правовое регулирование осуществляется в соответствии
с гл. 25 НК.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций
признаются:
—российские организации;
—иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источни-
ков в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль орга-
низаций признается прибыль, полученная налогоплатель-
щиком.
Прибылью считаются:
—для российских организаций —полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов;
—для иностранных организаций, осуществляющих дея-
тельность в Российской Федерации через постоянные пред-
ставительства, —полученные через эти постоянные предста-
вительства доходы, уменьшенные на величину произведенных
этими постоянными представительствами расходов;
—для иных иностранных организаций —доходы, полу-
ченные от источников в Российской Федерации.
Доходы определяются на основании первичных доку-
ментов и документов налогового учета.
При определении доходов из них исключаются суммы
налогов. Налог на прибыль отражен на рис. 15.
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, учитываются
в совокупности с доходами, стоимость которых выражена
в рублях.
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость ко-
торых выражена в условных единицах, учитываются в сово-
купности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
К доходам относятся:
—доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму-
щественных прав. Ими признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так
и ранее приобретенных, выручка от реализации имуще-
ственных прав. Выручка от реализации определяется исходя
из всех поступлений, связанных с расчетами за реализован-
ные товары (работы, услуги) или имущественные права, вы-
раженные в денежной и (или) натуральной формах;
—внереализационные доходы. Внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, до-
ходы:
от долевого участия в других организациях;
в виде положительной (отрицательной) курсовой раз-
ницы, образующейся вследствие отклонения курса прода-
жи (покупки) иностранной валюты от официального курса,
установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственно-
сти на иностранную валюту;
в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в за-
конную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за на-
рушение договорных обязательств, а также сумм возмеще-
ния убытков или ущерба;
от сдачи имущества (включая земельные участки) в арен-
ду (субаренду), если такие доходы не определяются налого-
плательщиком как доходы от реализации;
от предоставления в пользование прав на результаты ин-
теллектуальной деятельности и приравненные к ним сред-
ства индивидуализации (в частности, от предоставления
в пользование прав, возникающих из патентов на изобрете-
ния, промышленные образцы и другие виды интеллектуаль-
ной собственности;
—иные внереализационные доходы в соответствии с за-
конодательством РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение при-
были.
Доходы и расходы налогоплательщика для взимания
данного налога учитываются в денежной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
(включая товарообменные операции), учитываются исходя
из цены сделки, указанной в договоре.
Рыночные цены определяются на момент реализации
или совершения внереализационных операций (без вклю-
чения в них НДС, акциза).
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая
налогообложению, устанавливается нарастающим итогом
с начала налогового периода.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период
составляется налогоплательщиком самостоятельно в соот-
ветствии с нормами, установленными настоящей главой,
исходя из данных налогового учета нарастающим итогом
с начала года.
При исчислении налоговой базы не учитываются в составе
доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы,
относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообло-
жению в соответствии с гл. 29 НК.
Налогоплательщики, применяющие специальные нало-
говые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу
не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким ре-
жимам.
Особенности определения налоговой базы по данному
виду налога устанавливаются:
—для банков;
—для страховщиков;
—для негосударственных пенсионных фондов;
—для профессиональных участников рынка ценных бу-
маг;
—по операциям с ценными бумагами;
—по операциям с финансовыми инструментами сроч-
ных сделок.
Налоговым периодом по налогу признается календарный
год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчис-
ляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из факти-
чески полученной прибыли, признаются месяц, два месяца,
три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при
этом:
—сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в раз-
мере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
—сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в раз-
мере 17%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Для отдельных субъектов хозяйственной деятельности
(иностранных организаций, ЦБ РФ и т.п.) устанавливаются
специальные налоговые ставки (например, 15% —по дохо-
дам, полученным в виде дивидендов от российских органи-
заций иностранными организациями).
Налог определяется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового пе-
риода, уплачивается не позднее срока, установленного для
подачи налоговых деклараций за соответствующий налого-
вый период (28 марта года, следующего за истекшим нало-
говым периодом).
Авансовые платежи по итогам отчетного периода упла-
чиваются не позднее срока, установленного для подачи на-
логовых деклараций за соответствующий отчетный период
(не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего от-
четного периода).
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате
в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позд-
нее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные аван-
совые платежи по фактически полученной прибыли, упла-
чивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца,
следующего за месяцем, по итогам которого производится
исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы еже-
месячных авансовых платежей, уплаченных в течение от-
четного (налогового) периода, засчитываются при уплате
авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансо-
вые платежи по итогам отчетного периода засчитываются
в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Особенности налогообложения по налогу на прибыль
устанавливаются для банков, страховых и бюджетных орга-
низаций, организаций потребительской кооперации, а так-
же при проведении операций с ценными бумагами.