Тема 15. НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налоги на имущество физических лиц считаются пря-
мыми личными налогами. Поступления в бюджет от данных
налогов являются незначительными. Это связано прежде
всего с тем, что законодательством РФ предоставляется ши-
рокий круг льгот по данным налогам. Кроме того, большая
часть имущества, подлежащего налогообложению, не реги-
стрируется в установленном порядке и, следовательно, на-
логовые органы не имеют возможность проследить уплату
данных налогов. На сегодняшний день существует только
один налог на имущество физических лиц. В соответствии со
ст. 15 НК он относится к категории местных налогов.
Правовое регулирование взимания налога на имущество
физических лиц осуществляется в соответствии с Законом
РФ от 09.12.1991 № 2003-1 ≪О налогах на имущество физи-
ческих лиц≫.
В целях упорядочения взимания данного налога ФНС
России была принята Инструкция по применению Закона
РФ от 02 .11.1999 № 54 ≪О налогах на имущество физических
лиц≫.
Закон о налогах на имущество физических лиц не затра-
гивает установленных в соответствии с общими нормами
международного права, а также договорами бывшего СССР
и РФ и законодательством РФ налоговых привилегий пер-
сонала иностранных дипломатических и консульских пред-
ставительств, других приравненных к ним в отношении
налоговых привилегий официальных представительств
иностранных государств и международных организаций.
В частности, к ним относятся: '
—Венская конвенция о дипломатических сношениях
(18 апреля, 1964 г.);
—Венская конвенция о консульских сношениях (24 ап-
реля 1964 г.).
Налогоплательщиками налогов на имущество физиче-
ских лиц являются физические лица —собственники иму-
щества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложе-
ния, находится в общей долевой собственности нескольких
физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого
имущества признается каждое из этих физических лиц со-
размерно его доле в данном имуществе. В аналогичном по-
рядке определяются налогоплательщики, если такое имуще-
ство находится в общей долевой собственности физических
лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложе-
ния, находится в общей совместной собственности несколь-
ких физических лиц, они несут равную ответственность по
исполнению налогового обязательства. Плательщиком на-
лога может быть одно из этих лиц, определяемое по согла-
шению между ними.
Объектами налогообложения признаются следующие
виды имущества:
—жилые дома;
—квартиры;
—дачи;
—гаражи;
—иные строения, помещения и сооружения.
Налоговой базой для исчисления налога на строения, по-
мещения и сооружения является суммарная инвентариза-
ционная стоимость объекта, определяемая органами техни-
ческой инвентаризации.
Инвентаризационная стоимость —это восстановитель-
ная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста
цен на строительную продукцию, работы и услуги.
Суммарная инвентаризационная стоимость—это сум-
ма инвентаризационных стоимостей строений, помещений
и сооружений, признаваемых объектами налогообложения
и расположенных на территории представительного орга-
на местного самоуправления, устанавливающего ставки по
данному налогу.
Исчисление налогов производится налоговыми органами.
Налог на строения, помещения и сооружения исчисля-
ется на основании данных об их инвентаризационной стои-
мости по состоянию на 1 января каждого года. За строения,
помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой
собственности нескольких собственников, налог уплачи-
вается каждым из собственников соразмерно их доле в этих
строениях, помещениях и сооружениях.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся
в общей совместной собственности нескольких собствен-
ников без определения долей, налог уплачивается одним
из указанных собственников по соглашению между ними.
В случае несогласованности налог уплачивается каждым из
собственников в равных долях.
Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижи-
мое имущество и сделок с ним, а также органы технической
инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять
в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления
налогов, по состоянию на 1 января текущего года.
Данные, необходимые для исчисления налоговых плате-
жей, представляются налоговым органам бесплатно.
По новым строениям, помещениям и сооружениям на-
лог уплачивается с начала года, следующего за их возведе-
нием или приобретением.
За строение, помещение и сооружение, перешедшее по
наследству, налог взимается с наследников с момента от-
крытия наследства.
В случае уничтожения, полного разрушения строения,
помещения, сооружения взимание налога прекращается
начиная с месяца, в котором они были уничтожены или
полностью разрушены.
При переходе права собственности на строение, помеще-
ние, сооружение от одного собственника к другому в тече-
ние календарного года налог уплачивается первоначальным
собственником с 1 января этого года до начала того меся-
ца, в котором он утратил право собственности на указанное
имущество, а новым собственником —начиная с месяца,
в котором у последнего возникло право собственности.
Платежные извещения об уплате налога вручаются пла-
тельщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 ав-
густа.
Уплата налога производится владельцами равными до-
лями в два срока —не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога,
уплачивают его не более чем за три предыдущих года.
Пересмотр неправильно произведенного налогообложе-
ния допускается не более чем за три предыдущих года.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения
устанавливаются нормативными правовыми актами пред-
ставительных органов местного самоуправления в зави-
симости от суммарной инвентаризационной стоимости.
Представительные органы местного самоуправления мо-
гут определять дифференциацию ставок в установленных
пределах в зависимости от суммарной инвентаризацион-
ной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
при стоимости имущества до 300 тыс. руб. —до 0,1%;
при стоимости имущества от 300 тыс. до 500 тыс. руб. — от 0,1 до 0,3%;
при стоимости имущества свыше 500 тыс. руб. —от 0,3
до 2,0%.
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахож-
дения (регистрации) объекта налогообложения.
От уплаты налогов на имущество физических лиц осво-
бождаются следующие категории граждан:
Герои Советского Союза и Герои Российской Федера-
ции, а также лица, награжденные орденом Славы трех сте-
пеней;
—инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
—участники Гражданской и Великой Отечественной
войн, других боевых операций по защите СССР из числа
военнослужащих, проходивших службу в воинских частях,
штабах и учреждениях, входивших в состав действующей
армии, и бывших партизан;
—лица вольнонаемного состава Советской Армии,
Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и госу-
дарственной безопасности, занимавшие штатные должно-
сти в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших
в состав действующей армии в период Великой Отечествен-
ной войны, либо лица, находившиеся в этот период в горо-
дах, участие в обороне которых засчитывается им в выслугу
лет для назначения пенсии на льготных условиях, установ-
ленных для военнослужащих частей действующей армии;
—лица, получающие льготы в соответствии с Законом
РФ от 15.05.1991 № 1244-1 ≪О социальной защите граж-
дан, подвергшихся воздействию радиации вследствие ката-
строфы на Чернобыльской АЭС≫, а также лица, указанные
в ст. 2, 3, 5, 6 Федерального закона от 26.11.1998 № 175-ФЗ
≪О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию
радиации вследствие аварии в 1957 году на производствен-
ном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отхо-
дов в реку Теча≫;
—военнослужащие, а также граждане, уволенные с во-
енной службы по достижении предельного возраста пребы-
вания на военной службе, состоянию здоровья или в связи
с организационно-штатными мероприятиями, имеющие
общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
—лица, принимавшие непосредственное участие в со-
ставе подразделений особого риска в испытаниях ядерного
и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных уста-
новок на средствах вооружения и военных объектах;
—члены семей военнослужащих, потерявших кормиль-
. ца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кор-
мильца, предоставляется на основании пенсионного удо-
стоверения, в котором проставлен штамп ≪вдова (вдовец,
мать, отец) погибшего воина≫ или имеется соответствую-
щая запись, заверенная подписью руководителя учреж-
дения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью
этого учреждения. В случае если указанные члены семей
не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на
основании справки о гибели военнослужащего.
Налог на строения, помещения и сооружения не уплачива-
ется:
—пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые
в порядке, установленном пенсионным законодательством
РФ;
—гражданами, уволенными с военной службы или при-
зывавшимися на военные сборы, выполнявшими интерна-
циональный долг в Афганистане и других странах, в которых
велись боевые действия. Льгота предоставляется на основа-
нии свидетельства о праве на льготы и справки, выданных
районным военным комиссариатом, воинской частью, во-
енным учебным заведением, предприятием, учреждением
или организацией Министерства внутренних дел СССР или
соответствующими органами РФ;
—родителями, и супругами военнослужащих и государ-
ственных служащих, погибших при исполнении служебных
обязанностей. Льгота предоставляется им на основании
справки о гибели военнослужащего либо государственного
служащего, выданной соответствующими государственны-
ми органами. Супругам государственных служащих, по-
гибших при исполнении служебных обязанностей, льгота
предоставляется только в том случае, если они не вступили
в повторный брак;
—со специально оборудованных сооружений, строений,
помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям
культуры, искусства и народным мастерам на праве собствен-
ности и используемых исключительно в качестве творческих
мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, при-
меняемой для организации открытых для посещения негосу-
дарственных музеев, галерей, библиотек и других организа-
ций культуры, —на период такого их использования;
—с расположенных на участках в садоводческих и дач-
ных некоммерческих объединениях граждан жилого стро-
ения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяй-
ственных строений и сооружений общей площадью до
50 квадратных метров.
Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно пред-
ставляют необходимые документы в налоговые органы.
При возникновении права на льготу в течение календар-
ного года перерасчет налога производится с месяца, в кото-
ром возникло это право.
В случае несвоевременного обращения за предоставле-
нием льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов
производится не более чем за три года по письменному за-
явлению налогоплательщика.
При неуплате налога в срок налогоплательщику направ-
ляется требование об уплате налога.
Требование об уплате налога должно быть направлено
налогоплательщику не позднее трех месяцев после насту-
пления срока уплаты налога. Так, при неуплате налогов по
сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть
направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября — не позднее 15 февраля.