Тема 14. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налог на доходы физических лиц является основным
федеральным налогом, взимаемым на территории РФ. Он
взимается на всей территории РФ одинаково, что обеспечи-
вает равенство граждан России перед законом. Полную на-
логовую обязанность по уплате данного налога несут лица,
проживающие на территории РФ не менее 183 дней в кален-
дарном году.
Правовое регулирование взимания налога на доходы фи-
зических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23 НК.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
признаются физические лица, являющиеся налоговыми ре-
зидентами РФ, а также физические лица, получающие дохо-
ды от источников в Российской Федерации, не являющиеся
налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, получен-
ный налогоплательщиками от:
—источников в Российской Федерации и (или) от ис-
точников за пределами Российской Федерации —для физи-
ческих лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
—источников в Российской Федерации —для физиче-
ских лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
К доходам от источников в Российской Федерации отно-
сятся:
—дивиденды и проценты, полученные от российской
организации, а также проценты, полученные от российских
индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной
организации в связи с деятельностью ее постоянного пред-
ставительства в Российской Федерации;
—страховые выплаты при наступлении страхового слу-
чая, полученные от российской организации и (или) от
иностранной организации в связи с деятельностью ее по-
стоянного представительства в Российской Федерации;
—доходы, полученные от использования в Российской
Федерации авторских или иных смежных прав;
—доходы, полученные от сдачи в аренду или иного ис-
пользования имущества, находящегося в Российской Феде-
рации;
—доходы от реализации:
—недвижимого имущества, находящегося в Российской
Федерации;
—в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг,
а также долей участия в уставном капитале организаций;
—прав требования к российской или иностранной орга-
низации в связи с деятельностью ее постоянного представи-
тельства на территории РФ;
—иного имущества, находящегося в Российской Феде-
рации и принадлежащего физическому лицу;
—вознаграждение за выполнение трудовых или иных
обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу,
совершение действия в Российской Федерации. При этом
вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты,
получаемые членами органа управления организации (со-
вета директоров или иного подобного органа) —налогового
резидента РФ, местом нахождения (управления) которой
является Российская Федерация, рассматриваются как до-
ходы, полученные от источников в Российской Федерации,
независимо от места, где фактически исполнялись возло-
женные на этих лиц управленческие обязанности или отку-
да производились выплаты указанных вознаграждений;
—пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные вы-
платы, полученные налогоплательщиком в соответствии
с действующим российским законодательством или полу-
ченные от иностранной организации в связи с деятельно-
стью ее постоянного представительства в Российской Фе-
дерации;
—доходы, полученные от пользования любых транс-
портных средств, включая морские, речные, воздушные
суда и автомобильные транспортные средства, в связи с пе-
ревозками в Российскую Федерацию (и (или) из Российской
Федерации) либо в ее пределах, а также штрафы и иные
санкции за простой (задержку) таких транспортных средств
в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
—доходы, полученные от использования трубопроводов,
линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или)
беспроводной связи, иных средств связи, включая компью-
терные сети, на территории РФ;
—выплаты правопреемникам умерших застрахованных
лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об
обязательном пенсионном страховании;
—иные доходы, получаемые налогоплательщиком в ре-
зультате осуществления им деятельности в Российской Фе-
дерации.
Не относятся к доходам, полученным от источников
в Российской Федерации, доходы физического лица, по-
лученные им в результате проведения внешнеторговых oпeраций
(включая товарообменные), совершаемых исклю-
чительно от имени и в интересах этого физического лица
и связанных исключительно с закупкой (приобретением)
товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской
Федерации, а также с ввозом товара на территорию РФ.
К доходам, полученным от источников за пределами Рос-
сийской Федерации, относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной
организации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового слу-
чая, полученные от иностранной организации;
3) доходы от использования за пределами Российской
Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного ис-
пользования имущества, находящегося за пределами Рос-
сийской Федерации;
5) доходы от реализации:
—недвижимого имущества, находящегося за пределами
Российской Федерации;
—за пределами Российской Федерации акций или иных
ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах
иностранных организаций;
—прав требования к иностранной организации, за исклю-
чением прав требования, указанных в абз. п. 5 п. 1 ст. 208;
—иного имущества, находящегося за пределами Россий-
ской Федерации;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных
обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, со-
вершение действия за пределами Российской Федерации.
При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные
выплаты, получаемые членами органа управления иностран-
ной организации (совета директоров или иного подобного
органа), рассматриваются как доходы от источников, нахо-
дящихся за пределами Российской Федерации, независимо
от места, где фактически исполнялись возложенные на этих
лиц управленческие обязанности;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные вы-
платы, полученные налогоплательщиком в соответствии
с законодательством иностранных государств;
8) доходы, полученные от использования любых транс-
портных средств, включая морские, речные, воздушные суда
и автомобильные транспортные средства, а также штрафы
и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных
средств в пунктах погрузки (выгрузки);
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в ре-
зультате осуществления им деятельности за пределами Рос-
сийской Федерации.
Доходами не признаются доходы от операций, связанных
с имущественными и неимущественными отношениями
физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близ-
кими родственниками в соответствии с СК, за исключени-
ем доходов, полученных указанными физическими лицами
в результате заключения между ними договоров гражданско-
правового характера или трудовых соглашений.
При определении налоговой базы учитываются все дохо-
ды налогоплательщика, полученные им как в денежной, так
и в натуральной форме, или право на распоряжение кото-
рыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряже-
нию, по решению суда или иных органов производятся
какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают на-
логовую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены различные на-
логовые ставки.
Доходы налогоплательщика, выраженные (номинирован-
ные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по кур-
су ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения
доходов (на дату фактического осуществления расходов).
При получении налогоплательщиком дохода от органи-
заций и индивидуальных предпринимателей в натуральной
форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, на-
логовая база определяется как стоимость этих товаров (ра-
бот, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен,
определяемых сторонами в договоре.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) вклю-
чается соответствующая сумма НДС, акцизов.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натураль-
ной форме, в частности, относятся:
—оплата (полностью или частично) за него организа-
циями или индивидуальными предпринимателями товаров
(работ, услуг) или имущественных прав, в том числе комму-
нальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах на-
логоплательщика;
—полученные налогоплательщиком товары, выполнен-
ные в интересах налогоплательщика работы, оказанные
в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной
основе;
—оплата труда в натуральной форме.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде матери-
альной выгоды, являются:
—материальная выгода, полученная от экономии на
процентах за пользование налогоплательщиком заемными
(кредитными) средствами, полученными от организаций
или индивидуальных предпринимателей;
—материальная выгода, полученная от приобретения то-
варов (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым
договором у физических лиц, организаций и индивидуаль-
ных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми
по отношению к налогоплательщику;
—материальная выгода, полученная от приобретения
ценных бумаг.
При получении налогоплательщиком дохода в виде ма-
териальной выгоды налоговая база определяется как:
—превышение суммы процентов за пользование заем-
ными средствами, выраженными в рублях, исчисленной
исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, уста-
новленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над сум-
мой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
—превышение суммы процентов за пользование заем-
ными средствами, выраженными в иностранной валюте,
исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договора.
Налоговым периодом признается календарный год.
Общая налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка определяется в размере 9% в отношении
в отношении доходов от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов физическими
лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ и в от-
ношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотеч-
ным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также
по доходам учредителей доверительного управления ипотеч-
ным покрытием, полученным на основании приобретения
ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отно-
шении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключени-
ем доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого уча-
стия в деятельности российских организаций, в отношении
которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отно-
шении следующих доходов:
—стоимости любых выигрышей и призов, получаемых
в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в це-
лях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения
4 тыс. руб.;
—процентных доходов по вкладам в банках в части пре-
вышения суммы процентов, начисленной в соответствии
с условиями договора, над суммой процентов, рассчитан-
ной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансиро-
вания ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который
начислены указанные проценты, а по вкладам в иностран-
ной валюте исходя из 9% годовых;
—суммы экономии на процентах при получении на-
логоплательщиками заемных средств в части превышения
суммы процентов за пользование заемными (кредитными)
средствами, выраженными в иностранной валюте, исчис-
ленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, ис-
численной исходя из условий договора.
Ставки подоходного налога с физических лиц представ-
лены на рис. 14.
Сумма налога при определении налоговой базы исчис-
ляется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полу-
ченную в результате сложения сумм налога, исчисленных
таким образом налоговых сумм.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового
периода применительно ко всем доходам налогоплательщи-
ка, дата получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма на-
лога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более
округляются до полного рубля.
Не подлежат налогообложению доходы:
—глав, а также персонала представительств иностранно-
го государства, имеющих дипломатический и консульский
ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если
они не являются гражданами Российской Федерации, за
исключением доходов от источников в Российской Федера-
ции, не связанных с дипломатической и консульской служ-
бой этих физических лиц;
—административно-технического персонала представи-
тельств иностранного государства и членов их семей, про-
живающих вместе с ними, если они не являются граждана-
ми Российской Федерации или не проживают в Российской
Федерации постоянно, за исключением доходов от источ-
ников в Российской Федерации, не связанных с работой
указанных физических лиц в этих представительствах;
—обслуживающего персонала представительств ино-
странного государства, которые не являются гражданами
Российской Федерации или не проживают в Российской
Федерации постоянно, полученные ими по своей службе
в представительстве иностранного государства;
—сотрудников международных организаций —в соот-
ветствии с уставами этих организаций.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от нало-
гообложения) следующие виды доходов физических лиц:
—государственные пособия, за исключением пособий
по временной нетрудоспособности (включая пособие по
уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и ком-
пенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим
законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим
налогообложению, относятся пособия по безработице, бе-
ременности и родам;
—государственные пенсии, назначаемые в порядке,
установленном действующим законодательством;
—все виды предусмотренных действующим законода-
тельством РФ, законодательными актами субъектов РФ,
решениями представительных органов местного самоу-
правления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством РФ),
которые связаны:
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным
повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и ком-
мунальных услуг, топлива или соответствующего денежного
возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося на-
турального довольствия, а также с выплатой денежных
средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения,
оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых
спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного процесса и уча-
стия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсации
за неиспользованный отпуск;
гибелью военнослужащих или государственных служа-
щих при исполнении ими служебных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая расходы на повы-
шение профессионального уровня работников;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанно-
стей (включая переезд на работу в другую местность и воз-
мещение командировочных расходов);
—вознаграждения донорам за сданную кровь, материн-
ское молоко и иную помощь;
—алименты, получаемые налогоплательщиками;
—иные суммы, предусмотренные ст. 217 НК.
При определении размера налоговой базы налогопла-
тельщик имеет право на получение следующих стандарт-
ных налоговых вычетов:
—в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового пе-
риода распространяется на следующие категории налого-
плательщиков:
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и дру-
гие заболевания, связанные с радиационным воздействием
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с ра-
ботами по ликвидации последствий катастрофы на Черно-
быльской АЭС;
инвалидов Великой Отечественной войны;
иных лиц, перечень которых устанавливается НК;
—в размере 500 руб. за каждый месяц налогового перио-
да распространяется на следующие категории налогопла-
тельщиков:
Героев Советского Союза и Героев Российской Федера-
ции, а также лиц, награжденных орденом Славы трех сте-
пеней;
иных лиц, перечень которых устанавливается НК;
—в размере 400 руб. за каждый месяц налогового перио-
да распространяется на те категории налогоплательщиков,
которые не перечислены выше и действует до месяца, в ко-
тором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода (в отношении которого предусмотрена
налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК) налоговым
агентом, предоставляющим данный стандартный налого-
вый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в ко-
тором указанный доход превысил 20 тыс. руб., налоговый
вычет не применяется;
—в размере 600 руб. за каждый месяц налогового пе-
риода распространяется на каждого ребенка у налогопла-
тельщиков, на обеспечении которых находится ребенок,
являющихся родителями или супругами родителей, опеку-
нами или попечителями, и действуют до месяца, в котором
их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала нало-
гового периода налоговым агентом, предоставляющим дан-
ный стандартньгй налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил
40 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (де-
тей), установленный настоящим подпунктом, производится
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждо-
го учащегося дневной формы обучения, аспиранта, орди-
натора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей
и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или
попечителям налоговый вычет производится в двойном раз-
мере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам),
одиноким родителям прекращается с месяца, следующего
за вступлением их в брак.
Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам),
одиноким родителям, опекунам или попечителям на осно-
вании их письменных заявлений и документов, подтверж-
дающих право на данный вычет. При этом иностранным
физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за
пределами Российской Федерации, такой вычет предостав-
ляется на основании документов, заверенных компетент-
ными органами государства, в котором проживает ребенок
(дети).
Уменьшение налоговой базы производится с месяца
рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установ-
лена опека (попечительство), и сохраняется до конца того
года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного
в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти
ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за пери-
од обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в установленном по-
рядке в период обучения.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на
один стандартный налоговый вычет, предоставляется мак-
симальный из соответствующих вычетов.
При определении размера налоговой базы налогопла-
тельщик имеет право на получение следующих социальных
налоговых вычетов:
—в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщи-
ком на благотворительные цели в виде денежной помощи
организациям науки, культуры, образования, здравоохра-
нения и социального обеспечения, частично или полностью
финансируемым из средств соответствующих бюджетов,
а также физкультурно-спортивным организациям, обра-
зовательным и дошкольным учреждениям на нужды фи-
зического воспитания граждан и содержание спортивных
команд, а также в сумме пожертвований,, перечисляемых
(уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным орга-
низациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более
25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
—в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налого-
вом периоде за свое обучение в образовательных учрежде-
ниях, —в размере фактически произведенных расходов на
обучение,а также в сумме,уплаченнойналого плательщиком-
родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет,
Налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-по-
печителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет
По очной форме обучения в образовательных учреждени-
ях, —в размере фактически произведенных расходов на это
обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в об-
щей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
—в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налого-
вом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему
медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной на-
логоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги),
своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет
в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем
медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ),
а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии
с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Прави-
тельством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобре-
таемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Также вычет производится в сумме уплаченных налого-
плательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по
договору (договорам) негосударственного пенсионного обе-
спечения, заключенному (заключенным) налогоплатель-
щиком с негосударственным пенсионным фондом в свою
пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдо-
вы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-
инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под
опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных на-
логоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов
по договору (договорам) добровольного пенсионного стра-
хования, заключенному (заключенным) со страховой орга-
низацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том чис-
ле вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей),
детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящих-
ся под опекой (попечительством), —в размере фактически
произведенных расходов.
Общая сумма социального налогового вычета в сово-
купности по названным основаниям не может превышать
100 тыс. руб. в налоговом периоде.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на
основании письменного заявления налогоплательщика при
подаче налоговой декларации в налоговый орган. При опре-
делении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210
НК налогоплательщик имеет право на получение следую-
щих имущественных налоговых вычетов:
—в суммах, полученных налогоплательщиком в налого-
вом периоде от продажи жилых домов, квартир (а с 1 января
2007 г. и комнат), дач, садовых домиков или земельных участ-
ков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также
в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного
имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации,
которые находились в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб. При про-
даже жилых домов, квартир (а с 1 января 2007 г. и комнат),
дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся
в собственности налогоплательщика пять лет и более, а так-
же при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном
капитале организации, которые находились в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный нало-
говый вычет предоставляется в сумме, полученной налого-
плательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее
части) в уставном капитале организации.
Вместо использования права на получение имуществен-
ного налогового вычета налогоплательщик вправе умень-
шить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтверж-
денных расходов, связанных с получением этих доходов, за
исключением реализации налогоплательщиком принадле-
жащих ему ценных бумаг.
Общий размер имущественного налогового вычета не
может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных
на погашение процентов по ипотечным кредитам, получен-
ным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израс-
ходованным им на новое строительство либо приобретение
на территории РФ жилого дома или квартиры или)доли (до-
лей) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предо-
ставляется налогоплательщику на основании письменного
заявления налогоплательщика и документов, подтверждаю-
щих право собственности на приобретенный (построенный)
жилой дом или квартиру, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке, подтверждающих
факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (кви-
танции к приходным ордерам, банковские выписки о пере-
числении денежных средств со счета покупателя на счет
продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке мате-
риалов у физических лиц с указанием в них адресных и па-
спортных данных продавца и другие документы).
Повторное предоставление налогоплательщику данного
имущественного налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый
вычет не может быть использован полностью, его остаток
переносится на последующие налоговые периоды до полно-
го его использования.
При исчислении налоговой базы право на получение
профессиональных налоговых вычетов имеют следующие ка-
тегории налогоплательщиков:
—налогоплательщики —индивидуальные предприни-
матели и другие лица, которые занимаются частной прак-
тикой, —в сумме фактически произведенных ими и до-
кументально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщи-
ки не в состоянии документально подтвердить свои рас-
ходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуаль-
ных предпринимателей, профессиональный налоговый
вычет производится в размере 20% общей суммы доходов,
полученной индивидуальным предпринимателем от пред-
принимательской деятельности. Настоящее положение не
применяется в отношении физических лиц, осуществляю-
щих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, но не зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей;
—налогоплательщики, получающие доходы от выпол-
нения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-
правового характера, —в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосред-
ственно связанных с выполнением этих работ (оказанием
услуг);
—налогоплательщики, получающие авторские возна-
граждения или вознаграждения за создание, исполнение
или иное использование произведений науки, литературы
и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобрете-
ний и промышленных образцов, —в сумме фактически про-
изведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены докумен-
тально, они принимаются к вычету в зависимости от вида
деятельности, например при создании литературных произ-
ведений —20% от общей суммы доходов.
Налогоплательщики реализуют право на получение про-
фессиональных налоговых вычетов путем подачи письмен-
ного заявления налоговому агенту.