Тема 11. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные
налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах осно-
вывается на признании всеобщности и равенства налогоо-
бложения. При установлении налогов учитывается факти-
ческая способность налогоплательщика к уплате налога.
Налоги и сборы не могут носить дискриминационный
характер и различно применяться, исходя из социальных,
расовых, национальных, религиозных и иных подобных
критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные
ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости
от формы собственности, гражданства физических лиц или
места происхождения капитала.
Допускается установление особых видов пошлин либо
дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин
в зависимости от страны происхождения товара в соответ-
ствии с НК и таможенным законодательством РФ.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основа-
ние и не быть произвольными. Недопустимы налоги и сбо-
ры, препятствующие реализации гражданами своих консти-
туционных прав.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нару-
шающие единое экономическое'пространство Российской
Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничи-
вающие свободное перемещение в пределах территории РФ
товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо ина-
че ограничивать или создавать препятствия не запрещен-
ной законом экономической деятельности физических лиц
и организаций.
Ни на кого не может быть возложена обязанность упла-
чивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, об-
ладающие установленными признаками налогов или сбо-
ров, не предусмотренные НК либо установленные в ином
порядке, чем это определено названным Кодексом.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясно-
сти актов законодательства о налогах и сборах толкуются
в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
В НК (ст. 8,11) устанавливаются следующие понятия:
налог—обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в фор-
ме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления де-
нежных средств в целях финансового обеспечения деятель-
ности государства и (или) муниципальных образований;
сбор —обязательный взнос, взимаемый с организаций
и физических лиц, уплата которого является одним из усло-
вий совершения в отношении плательщиков сборов госу-
дарственными органами, органами местного самоуправле-
ния, иными уполномоченными органами и должностными
лицами юридически значимых действий, включая предо-
ставление определенных прав или выдачу разрешений (ли-
цензий).
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные
отношения по установлению, введению и взиманию на-
логов и сборов в Российской Федерации, а также отноше-
ния, возникающие в процессе осуществления налогового
контроля, обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответ-
ственности за совершение налогового правонарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию
таможенных платежей, а также к отношениям, возникаю-
щим в процессе осуществления контроля за уплатой тамо-
женных платежей, обжалования актов таможенных органов,
действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения
к ответственности виновных лиц, законодательство о нало-
гах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено
НК.
Федеральные органы исполнительной власти, органы
исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные ор-
ганы местного самоуправления, органы государственных
внебюджетных фондов в предусмотренных законодатель-
ством о налогах и сборах случаях издают нормативные пра-
вовые акты по вопросам, связанным с налогообложением
и сборами, которые не могут изменять или дополнять зако-
нодательство о налогах и сборах. ФТС России при издании
указанных актов руководствуется также таможенным зако-
нодательством РФ.
ФНС России, Минфин России, ФТС России, органы го-
сударственных внебюджетных фондов издают обязательные
для своих подразделений приказы, инструкции и методиче-
ские указания по вопросам, связанным с налогообложением
и сборами, которые не относятся к актам законодательства
о налогах и сборах.
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ра-
нее чем по истечении одного месяца со дня их официаль-
ного опубликования и не ранее первого числа очередного
налогового периода по соответствующему налогу, за исклю-
чением случаев, предусмотренных ст. 5 НК.
Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее
чем по истечении одного месяца со дня их официального
опубликования, за исключением случаев, предусмотренных
настоящей статьей.
Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части
установления новых налогов и (или) сборов, а также акты
законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты
представительных органов местного самоуправления, вво-
дящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 ян-
варя года, следующего за годом их принятия, но не ранее
одного месяца со дня их официального опубликования.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавлива-
ющие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые
ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие
ответственность за нарушение законодательства о налогах
и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным
образом ухудшающие положение налогоплательщиков или
плательщиков сборов, а также других участников отноше-
ний, регулируемых законодательством о налогах и сборах,
обратной силы не имеют.
Нарушение установленного порядка может быть обжа-
ловано, например, в соответствии с определением Консти-
туционного Суда РФ.
Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие
или смягчающие ответственность за нарушение законода-
тельства о налогах и сборах либо устанавливающие допол-
нительные гарантии защиты прав налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов, их представите-
лей, имеют обратную силу.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие
налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов
(сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов, их представите-
лей или иным образом улучшающие их положение, могут
иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Приведенные выше положения НК распространяются
также на нормативные правовые акты, регулирующие поря-
док взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи
с перемещением товаров через таможенную границу Россий-
ской Федерации, за исключением нормативных правовых
актов об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин
на нефть сырую, порядок вступления в силу которых опреде-
лен ст. 3 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 ≪О таможенном
тарифе≫.
Нормативный правовой акт о налогах и сборах признает-
ся не соответствующим НК, если такой акт:
—издан органом, не имеющим в соответствии с НК пра-
ва издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением
установленного порядка издания таких актов;
—отменяет или ограничивает права налогоплательщи-
ков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их пред-
ставителей либо полномочия налоговых и таможенных
органов, органов государственных внебюджетных фондов,
установленные НК;
—изменяет определенное НК содержание обязанностей
участников отношений, регулируемых законодательством
о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых уста-
новлены НК;
—запрещает действия налогоплательщиков, плательщи-
ков сборов, налоговых агентов, их представителей, разре-
шенные НК;
—запрещает действия налоговых и таможенных органов,
органов государственных внебюджетных фондов, их долж-
ностных лиц, разрешенные или предписанные НК;
—разрешает или допускает действия, запрещенные НК;
—изменяет установленные НК основания, условия, по-
следовательность или порядок действий участников отно-
шений, регулируемых законодательством о налогах и сбо-
рах, иных лиц, обязанности которых установлены НК;
—изменяет содержание понятий и терминов, определен-
ных в НК, либо использует эти понятия и термины в ином
значении, чем они используются в НК;
—иным образом противоречит общим началам и (или)
буквальному смыслу конкретных положений НК.
Нормативные правовые акты о налогах и сборах призна-
ются не соответствующими НК при наличии хотя бы одного
из указанных обстоятельств. Признание нормативного пра-
вового акта не соответствующим НК осуществляется в су-
дебном порядке, если иное не предусмотрено самим НК.
Правительство РФ, а также иной орган исполнительной
власти или исполнительный орган местного самоуправле-
ния, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие ор-
ганы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт
или внести в него необходимые изменения.
Еще одним источником налогового права являются
международные договоры. Если международным догово-
ром РФ, содержащим положения, касающиеся налогообло-
жения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах,
то применяются правила и нормы международных догово-
ров РФ.
В Российской Федерации устанавливаются следующие
виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, нало-
ги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы)
и местные налоги и сборы. Налоговая система РФ представ-
лена на рис. 11.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливае-
мые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменя-
ются или отменяются НК.
К федеральным налогам и сборам относятся:
-НДС;
—акцизы;
—налог на доходы физических лиц;
—единый социальный налог;
—налог на прибыль организаций;
—сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов;
—водный налог;
—государственная пошлина;
—налог на добычу полезных ископаемых.
Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы
устанавливаются, изменяются или отменяются соответ-
ственно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах
и нормативными правовыми актами представительных ор-
ганов местного самоуправления о налогах и сборах в соот-
ветствии с НК.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавли-
ваемые НК и законами субъектов РФ, вводимые в действие
в соответствии с НК законами субъектов РФ и обязательные
к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
При установлении регионального налога законодательными
(представительными) органами субъектов РФ определяются
следующие элементы налогообложения: налоговые ставки
в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты на-
лога, а также формы отчетности по данному региональному
налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются
НК. При установлении регионального налога законодатель-
ными (представительными) органами субъектов РФ могут
также предусматриваться налоговые льготы и основания
для их использования налогоплательщиком.
К региональным налогам и сборам относятся:
—транспортный налог;
—налог на игорный бизнес;
—налог на имущество организаций.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые
НК и нормативными правовыми актами представительных
органов местного самоуправления, вводимые в действие
в соответствии с НК нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления и обя-
зательные к уплате на территориях соответствующих муни-
ципальных образований.
Местные налоги и сборы в городах федерального значе-
ния Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводят-
ся в действие законами указанных субъектов РФ.
При установлении местного налога представительными
органами местного самоуправления в нормативных право-
вых актах определяются следующие элементы налогообло-
жения: налоговые ставки в пределах, установленных НК,
порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности
по данному местному налогу. Иные элементы налогообло-
жения определяются НК. При установлении местного нало-
га представительными органами местного самоуправления
могут также предусматриваться налоговые льготы и основа-
ния для их использования налогоплательщиком.
Не могут устанавливаться региональные или местные
налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК.
К местным налогам относится земельный налог.
Информация и копии законов, иных нормативных право-
вых актов об установлении и отмене региональных и местных
налогов и сборов направляются органами государственной
власти субъекта РФ и органами местного самоуправления
в ФНС России и Минфин России, а также в соответствую-
щие региональные налоговые и финансовые органы.
Сведения о действующих региональных налогах и сборах
и об их основных положениях ежеквартально публикуются
ФНС России, а сведения о действующих местных налогах
и сборах и об их основных положениях не реже одного раза
в год публикуются соответствующими региональными на-
логовыми органами.
Специальным налоговым режимом признается особый
порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение
определенного периода времени, применяемый в случаях
и в порядке, установленных НК и принимаемыми в соот-
ветствии с ним федеральными законами.
При установлении специальных налоговых режимов эле-
менты налогообложения, а также налоговые льготы опреде-
ляются в порядке, предусмотренном НК.
К специальным налоговым режимам относятся: упро-
щенная система налогообложения субъектов малого пред-
принимательства, система налогообложения в свободных
экономических зонах, система налогообложения в закры-
тых административно-территориальных образованиях, си-
стема налогообложения при выполнении договоров кон-
цессии и соглашений о разделе продукции.
При установлении налогов должны быть определены все
элементы налогообложения. Акты законодательства о нало-
гах и сборах формулируются таким образом, чтобы каждый
точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке
он должен платить.
Налог считается установленным лишь в том случае, ког-
да определены налогоплательщики и элементы налогообло-
жения, а именно:
—объект налогообложения;
—налоговая база:
—налоговый период;
—налоговая ставка;
—порядок исчисления налога;
—порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте
законодательства о налогах и сборах могут также предусма-
триваться налоговые льготы и основания для их использо-
вания налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики
и элементы обложения применительно к конкретным сбо-
рам.
Установленный законодательством о налогах и сборах
срок определяется календарной датой или истечением пе-
риода времени, который исчисляется годами, кварталами,
месяцами, неделями или днями. Срок может определяться
также указанием на событие, которое должно неизбежно
наступить.
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие
месяц и число последнего года срока. При этом годом (за
исключением календарного) признается любой период вре-
мени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих
подряд.
Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний
день последнего месяца срока. Квартал считается равным
трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.
Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствую-
щие месяц и число последнего месяца срока. Месяцем при-
знается календарный месяц. Если окончание срока прихо-
дится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то
срок истекает в последний день данного месяца.
Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний
день недели. При этом неделей признается период времени,
состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.
В случаях, когда последний день срока падает на нера-
бочий день, днем окончания срока считается ближайший
идущий за ним рабочий день.
Действие, для совершения которого установлен срок,
может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
Если документы либо денежные суммы были сданы на по-
чту или на телеграф до 24 часов последнего дня срока, то
срок не считается пропущенным.
Сроки для совершения действий определяются точной
календарной датой, указанием на событие, которое обяза-
тельно должно наступить; либо периодом времени. В по-
следнем случае действие может быть совершено в течение
всего периода.
Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделя-
ми или днями, начинается на следующий день после кален-
дарной даты или наступления события, которыми опреде-
лено его начало.