Тема 10. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ФИНАНСОВ ПРЕДПРИЯТИЙ
Предприятия всех форм собственности и организацион-
но-правовых форм обязаны на основе данных, полученных
в процессе комплексного аналитического учета, составлять
бухгалтерскую отчетность.
Вся бухгалтерская отчетность, в какой бы форме она ни
составлялась, содержит перечень реальных (достоверных)
сведений обо всей финансово-хозяйственной деятельности
предприятия за какой-либо отчетный период. Для прове-
дения финансового анализа необходимо также, чтобы все
сведения, содержащиеся в финансовой отчетности были
сопоставимы с другими (например, полученными ранее)
сведениями. Сведения, содержащиеся в бухгалтерской от-
четности, охватывают данные о реализованных продукции,
товарах, работах, услугах, затратах на их производство, об
имущественном и финансовом положении предприятия
и результатах его деятельности.
На основании изложенного выше можно привести сле-
дующее определение финансовой отчетности:
финансовой отчетностью является совокупность различ-
ных форм, содержащая полученные на основе финансово-
го учета данные о финансовом положении и деятельности
предприятия, об изменении в его финансовом положении
за отчетный период.
В связи с изменением экономического положения в на-
шей стране за последние годы изменилась и роль бухгалтер-
ской отчетности. У каждого предприятия (у его руководства,
акционеров, других участников и работников) возникает по-
требность в подробной и полной информации о его финан-
совом состоянии. Кроме того, подобного рода информация
сейчас предоставляется предприятиям и тем, кто является
его финансовыми партнерами, например инвесторам или
банкам при выдаче кредитов. Таким образом, вся финансо-
вая отчетность, и бухгалтерская в том числе, превратилась
в инструмент сбора, обработки и передачи информации.
На современном этапе основными требованиями к ин-
формации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, яв-
ляются:
—достоверность —означает прежде всего ее докумен-
тальную обоснованность и возможность проверки инфор-
мации. Информация считается достоверной, если в ней не
содержится ошибок и она не фальсифицирует реальное фи-
нансовое положение предприятия;
—нейтральность —означает, что информация не содер-
жит пристрастных оценок и не направлена на удовлетворе-
ние интересов какой-либо одной стороны в ущерб другой;
—значимость —означает, что информация служит для
анализа финансового состояния предприятия, помогает раз-
рабатывать прогноз финансово-хозяйственной деятельности.
Также значимая информация должна подтверждать правиль-
ность (или неправильность) принятых ранее финансово-
хозяйственных решений. В итоге информация, содержащая-
ся в бухгалтерской отчетности, должна повлиять на решение
будущих финансово-хозяйственных проблем;
—сопоставимость —означает, что вся информация
должна соответствовать подобной информации о деятельно-
сти других предприятий (это качество называют также ≪уни-
фикацией≫) и есть возможность сопоставить полученные
данные с данными о деятельности конкретного предприятия
в предыдущих периодах. Это обеспечивается проведением
последовательной политики в методах бухгалтерского учета
данного предприятия.
Несмотря на различие предприятий по формам соб-
ственности и организационно-правовым формам, принципы
проведения бухгалтерского учета едины. Основными прин-
ципами являются следующие:
—ведение двойной записи. Каждая операция в этом слу-
чае отражается дважды —в дебете одного счета и в кредите
другого;
—выделение хозяйственной единицы. Это позволяет
отделять идентифицируемую в отчетности хозяйственную
единицу от других единиц, например от собственников;
—периодичность ведения записей. Она обеспечивается
регулярностью предоставления данных бухгалтерской от-
четности как руководству самого предприятия, так и в спе-
циально уполномоченные государственные органы, напри-
мер в органы налоговой службы;
—продолжающаяся деятельность предприятия предпо-
лагает, что оно не будет в ближайшее время реорганизовано
или ликвидировано. К сожалению, в настоящее время не
всегда достигается соблюдение этого принципа;
—денежная оценка. Как известно, деньги являются уни-
версальным эквивалентом и одной из основных экономиче-
ских категорий. В данном случае также используется свой-
ство универсальности денег;
—метод начислений. Он позволяет бухгалтеру самосто-
ятельно относить доходы и расходы к тому или иному от-
четному периоду. При применении этого метода, операции
отражаются в том отчетном периоде, в котором, например,
была совершена сделка или отгружены товары. Метод, при
котором доходы и расходы предприятия отражаются в мо-
мент поступления или выплаты денежных средств, назы-
вается кассовым. Однако в любом случае при применении
того или иного метода доходы отчетного периода учитыва-
ются в соответствии с расходами данного периода, которые
обусловили получение этих доходов. В случае невозмож-
ности установления прямого соответствия между доходами
и расходами они учитываются равномерно в течение не-
скольких отчетных периодов по какой-либо принятой на
данном предприятии схеме.
Основные данные отчетности любого предприятия сосре-
доточены в бухгалтерских документах, определенных Феде-
ральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ ≪О бухгалтерском
учете≫ и Положениях о бухгалтерском учете, утверждаемых
приказами Минфина России. В настоящее время действует
приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н ≪Об утвержде-
нии Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал-
терской отчетности в Российской Федерации≫.
Основные бухгалтерские документы юридического лица
представлены на рис. 10.
К таким документам относятся:
—бухгалтерский баланс —форма № 1;
—отчет о финансовых результатах и их использовании
(отчет о прибылях и убытках) —форма № 2;
—справка к отчету о финансовых результатах и их ис-
пользовании —справка к форме № 2;
—отчет о движении капитала —форма № 3;
—отчет о движении денежных средств —форма № 4;
—приложение к бухгалтерскому балансу —форма № 5
(используется только в составе годовой отчетности);
—пояснительная записка к бухгалтерскому балансу;
—специализированные формы отчетности;
—аудиторское заключение.
Основным финансовым документом является бухгал-
терский баланс предприятия. В балансе выделяют две части:
актив и пассив.
Актив баланса составляют разд. 1—. Эти разделы вклю-
чают в себя: внеоборотные активы (разд. 1); оборотные ак-
тивы (разд. 2); денежные средства, расчеты и прочие активы
(разд. 3). Кроме того, в данную часть баланса входят статьи
об убытках прошлых лет и отчетного года.
Рассмотрим активную часть баланса.
Внеоборотные активы предприятия составляют следую-
щие статьи:
нематериальные активы. К ним относятся:
—технологические разработки;
—проектно-технические работы и опытно-
конструкторские работы;
—объекты интеллектуальной собственности (патенты,
изобретения, ноу-хау и т.п.);
—маркетинговые разработки;
—торговые марки и другие объекты, не имеющие ма-
териальной формы. Все эти объекты могут иметь большую
стоимость для данного предприятия. Они могут быть вне-
сены учредителями в счет вкладов в уставный капитал, по-
лучены безвозмездно или приобретены в процессе деятель-
ности предприятия;
основные средства. К данной категории относят:
—здания, сооружения;
—передаточные устройства;
—машины и оборудования, в том числе силовые маши-
ны и оборудование, рабочие машины и оборудование, из-
мерительные и регулирующие приборы (устройства), лабо-
раторное оборудование, вычислительная техника и другие
машины и оборудование;
—транспортные средства;
—инструмент;
—производственный инвентарь и принадлежности;
—хозяйственный инвентарь;
—рабочий и продуктивный скот;
—земля и расположенные на ней многолетние насажде-
ния;
—капитальные затраты по улучшению используемых зе-
мель (без затрат на сооружения), а также другие имеющиеся
у предприятия основные фонды. В этой статье баланса отра-
жаются данные по основным средствам, которые непосред-
ственно используются в производстве, в хозяйственной или
иной деятельности предприятия, а также по тем средствам,
которые находятся на консервации или в запасе.
В число объектов основных фондов предприятия вклю-
чают также выделяемые отдельной строкой объекты неза-
вершенного строительства. Строительство незавершенных
объектов может осуществляться как подрядным, так и хо-
зяйственным способом.
В этой же статье отражаются затраты по формированию
основного стада; затраты на геологоразведочные работы;
суммы авансов, выплаченных предприятием для осущест-
вления капитальных вложений; оборудование, требующее
ремонта и монтажа;
долгосрочные финансовые вложения. В эту группу внео-
боротных активов входят инвестиции предприятия на срок
более одного года. Инвестиции могут производиться в так
называемые доходные активы —ценные бумаги, в том чис-
ле государственные, уставные капиталы других организа-
ций. По этой же строке учитываются долгосрочные займы,
предоставленные данным предприятием другим (сторон-
ним) организациям; расчеты с учредителями и прочие внео-
боротные активы.
Оборотные активы (запасы и затраты) составляют сле-
дующие статьи:
производственные запасы включают в себя:
—остатки запасов сырья (например, руды, хлопка-сырца
и др.);
—основных (например, металлов в машиностроении,
леса в деревообрабатывающей промышленности) и вспомо-
гательных (смазочных масел, красок, лаков и др.) материа-
лов, топлива (например, дров, угля);
—покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий
(например, моторов, шин);
—запасных частей (отдельные детали машин и оборудо-
вания для капитального ремонта и др.);
—тары (например, картонной, деревянной, пластмассо-
вой, металлической) и других материальных ценностей;
—животные на выращивании и откорме;
—малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь.
В эту категорию входят:
—предметы, служащие менее одного года (независимо
от их стоимости);
—специальные инструменты и приспособления (напри-
мер, холодные и горячие штампы, модели, пресс-формы);
—инструменты и приспособления общего пользования
(например, режущие, абразивные, ударные, кузнечные,
слесарные, сборочные, измерительные);
—сменное (сменяемое) оборудование (например, чел-
ноки ткацких и швейных машин, валки, прокатные станы)
независимо от его стоимости;
—малоценный хозяйственный инвентарь (конторские
принадлежности, конторская мебель, часы, огнетушители);
—специальная одежда и обувь (например, предметы
индивидуальной защиты работников производств с вред-
ными условиями или предметы, предохраняющие одежду
от преждевременного износа: рукавицы, очки, фартуки),
постельные принадлежности (например, подушки, матра-
цы, простыни, наволочки, полотенца) независимо от срока
службы;
—незавершенное производство;
—расходы будущих периодов учитываются в сумме рас-
ходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих по-
гашению в следующих отчетных периодах путем списания
издержек. К этим расходам относятся расходы на капиталь-
ный ремонт, производимый неравномерно, суммы аренд-
ной платы, расходы на рекламу, предоплата за обучение
и повышение квалификации персонала;
—готовая продукция, товары, предназначенные для пере-
продажи. По этой статье учитываются остатки законченных
производством изделий, прошедших испытание и приемку,
укомплектованных всеми частями в соответствии с требо-
ваниями заказчика, техническими условиями, ГОСТами,
ОСТами и условиями договора;
—НДС по приобретенным ценностям. Сюда относятся
суммы налога по приобретенным материальным ресурсам,
малоценному и быстроизнашивающемуся инвентарю, основ-
ным средствам, нематериальным активам и другим ценно-
стям, работам и услугам, подлежащие отнесению в уменьше-
ние налога или в уменьшение источников их финансирования
в следующих отчетных периодах.
Денежные средства, расчеты и прочие активы состоят из
следующих статей:
—расчеты с дебиторами за полученные ими товары,
работы и услуги (например, показываются по договорной
или сметной стоимости отгруженные товары, сданные ра-
боты и оказанные услуги заказчикам (или покупателям) до
момента поступления платежей за них на расчетный счет
данного предприятия либо до момента зачета взаимных
требований), по полученным векселям, с дочерними и за-
висимыми обществами (например, межбалансовые расче-
ты по текущим операциями), с бюджетом, с персоналом по
прочим операциям, с прочими дебиторами. По данной ста-
тье также показывается дебиторская задолженность по всем
платежам. При этом отдельными строками обычно показы-
ваются дебиторская задолженность по платежам со сроком
погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты и де-
биторская задолженность по платежам со сроком погаше-
ния более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
—авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;
—краткосрочные финансовые вложения составляют
инвестиции предприятия на срок не более одного года в за-
висимые общества, собственные акции, выкупленные у ак-
ционеров, ценные бумаги других организаций и государ-
ственные ценные бумаги, а также предоставленные займы;
—денежные средства включают в себя наличные день-
ги, находящиеся в кассе предприятия, средства на расчет-
ных и валютных счетах, а также все иные денежные сред-
ства. В этой статье отражаются наиболее ликвидные активы
предприятия.
Завершают активную часть баланса сведения об убыт-
ках прошлых лет и отчетного года. Источниками покрытия
данных убытков могут служить различные средства. Обычно
убытки предприятия покрываются за счет перераспределения
прибыли, остающейся в распоряжении организации, средств
резервного капитала (фонда), свободных средствах других
фондов, которые не учитываются как источник покрытия
капитальных вложений, часть добавочного капитала и др.
Теперь рассмотрим пассивную часть баланса. Пассив
баланса отражается в разд. 4—. Он включает в себя источ-
ники собственных средств (разд. 4), долгосрочные пассивы
(разд. 5) и краткосрочные пассивы (разд. 6).
Источники собственных средств состоят из следующих
статей:
•уставный капитал (фонд) предприятия представляет
совокупность взносов учредителей организации, внесенных
ими первоначально. В соответствии с действующим зако-
нодательством учредителем (собственником) предприятия
может быть и одно лицо, как юридическое, так и физиче-
ское. Порядок формирования и размер уставного капитала
определяются действующим законодательством (ГК, Феде-
ральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ ≪Об акционерных
обществах≫ и др.) и уставными документами организации
(уставом, учредительным договором, положением об орга-
низациях такого типа и др.);
•добавочный капитал отражает эмиссионный доход ак-
ционерных обществ. Он формируется:
—из сумм, полученных сверх номинальной стоимости
размещенных обществом акций за вычетом издержек по их
продаже;
—сумм от дооценки внеоборотных активов;
—безвозмездно полученного имущества (кроме имуще-
ства, относящегося к социальной сфере);
-- средств ассигнований из бюджета, использованных на
финансирование долгосрочных проектов;
—средств, направленных на пополнение оборотных
средств;
•целевые денежные фонды включают:
—фонды накопления;
—фонды социальной сферы;
—резервный капитал;
—целевое финансирование и поступление. В данных
статьях отражаются остатки указанных фондов на конкрет-
ную дату. Обычно этой датой служит дата, на которую со-
ставляется баланс;
•арендные обязательства;
•нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного
года. Она показывается в сумме нетто как разница между
выявленными на основании бухгалтерского учета всех опе-
раций предприятия конечным финансовым результатом
(прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату
налогов и другие платежи в бюджеты различных уровней,
а также иные расчеты, которые направляются на проведе-
ние мероприятий, осуществляемых за счет прибыли пред-
приятия, остающейся в его распоряжении.
Расчеты и прочие пассивы представляют собой:
•долгосрочные кредиты банков и прочие долгосрочные
займы, т.е. непогашенные суммы заемных средств, подле-
жащие погашению более чем через 12 месяцев после отчет-
ной даты;
•краткосрочные кредиты банков, подлежащие погаше-
нию в течение 12 месяцев после отчетной даты;
•кредиты банков для работников и прочие краткосроч-
ные займы;
•расчеты с кредиторами, включающие в себя:
—суммы задолженности поставщикам и подрядчикам
за поступившие товары, выполненные работы и оказанные
услуги (отдельной строкой учитывается задолженность пе-
ред кредиторами, которым предприятие в качестве обеспе-
чения их поставок выдало векселя);
—задолженность по неотфактурованным поставкам;
—задолженность по начисленным, но не выплаченным
суммам оплаты труда работников предприятия;
—задолженность по отчислениям во внебюджетные со-
циальные фонды (т.е. в пенсионный фонд, фонд социаль-
ного страхования, фонд обязательного медицинского стра-
хования, фонд занятости);
—задолженность по налогам и другим обязательным
платежам в бюджет (включая задолженность по подоходно-
му налогу с физических лиц —работников организации);
—суммы авансов, полученные от сторонних организа-
ций по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
—задолженность по межбалансовым расчетам с дочер-
ними и зависимыми обществами;
—задолженность перед другими кредиторами;
расчеты с учредителями (расчеты по дивидендам). В этой
статье отражается сумма задолженности по причитающимся
учредителям (акционерам, участникам) дивидендам, про-
центам по акциям, облигациям, займам и т.п.;
доходы будущих периодов составляют средства, полу-
ченные в прошедшем (отчетном) году, но подлежащие уче-
ту в будущем отчетном периоде. Это, например, курсовые
разницы, связанные с перерасчетом стоимости имущества
и изменением курса иностранных валют по отношению
к российскому рублю или друг к другу. А в ряде случаев кур-
совые разницы списываются иначе, например так, как это
было в 1995 г., когда в соответствии с распоряжением го-
сударственных органов курсовые разницы по облигациям
внутреннего государственного валютного займа подлежали
списанию за счет прибылей и убытков при реализации, по-
гашении и прочем выбытии облигаций;
резервы предстоящих расходов и платежей и резервы по
сомнительным долгам. По этим статьям показываются все
зарезервированные предприятием остатки средств.
После каждого из шести разделов баланса подводится
общий итог. Сумма итогов по отдельным статьям и разде-
лам баланса представляет собой валюту баланса.
Составленный за любой отчетный период баланс пред-
ставляет собой так называемый баланс-брутто. Для целей
анализа финансового состояния предприятия составляется
аналитический баланс —≪баланс-нетто≫. Его также имену-
ют ≪агрегированным≫ (укрупненным) балансом.
Разница между балансом-брутто и балансом-нетто слу-
жит важнейшим показателем финансового состояния пред-
приятия. Необходимость изменения (преобразования ба-
ланса) вызывается его неудовлетворительной структурой.
Одним из показателей такой структуры является резкое со-
кращение валюты баланса-нетто по сравнению с валютой
баланса-брутто.
Снижение самого баланса-брутто может вызываться раз-
личными причинами. К их числу прежде всего относят из-
нос основных фондов и исключение прибыли.
Итог баланса-нетто обычно не совпадает с итогами
баланса-брутто. Он отражает реальную сумму финансовых
ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Кро-
ме того, составление такого баланса позволяет выявить со-
отношение величин оборотных и внеоборотных активов. Из
анализа пассива баланса-нетто можно определить соотно-
шение собственных и заемных средств предприятия, вло-
женных в его имущество.
Агрегирование (укрупнение) статей баланса происходит
по принципу их ликвидности. Все статьи баланса обладают
разной степенью ликвидности. Так, наименее ликвидными
являются основные виды внеоборотных активов (разд. 1):
—нематериальные активы, так как обычно они оцени-
ваются на основе соглашения либо имеют ценность только
для конкретного предприятия или при наличии конкретных
обстоятельств;
—основные средства, так как они наименее мобильны
и имеют наибольшую стоимость;
—долгосрочные финансовые вложения, так как срок их
взыскания значительно отсрочен, а также им в пассиве со-
ответствуют наименее срочные из имеющихся обязательств
(уставный капитал, добавочный капитал, резервный капи-
тал, целевые денежные фонды и финансовые ресурсы);
—незавершенное строительство, так как оно требует
вложения дополнительных средств.
В случае нехватки у предприятия собственных средств
для покрытия внеоборотных активов используются долго-
срочные займы.
Наиболее ликвидными являются оборотные активы,
и прежде всего:
—денежные средства (касса, расчетный, валютный,
иные счета, денежные средства);
—краткосрочные финансовые вложения;
—производственные запасы;
—краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. за-
долженность, срок платежа по которой наступает в течение
12 месяцев после отчетной даты.
Оборотным активам в балансе соответствуют краткос-
рочные пассивы в форме займов и коммерческих кредитов.
У предприятий, которые не способны погасить образо-
вавшиеся у них задолженности за счет собственных акти-
вов, формируется неудовлетворительная структура балан-
са. Формирование такого баланса у предприятия является
одним из признаков его неплатежеспособности и будущего
банкротства. При этом выделяется несколько критериев.
В отношении юридических лиц признаками неудовлет-
ворительной структуры баланса являются неспособность
предприятия удовлетворить требования кредиторов по де-
нежным обязательствам или исполнить обязанность по
уплате обязательных платежей в бюджет или внебюджетные
фонды. При этом данные обязательства или обязанности
должны не исполняться в течение трех месяцев с момента
наступления даты их исполнения.
При этом необходимо определить размеры всех денеж-
ных обязательств и обязательных платежей, а также устано-
вить их соотношение с активами предприятия, и в частности
с наиболее ликвидными из них —денежными средствами.
В денежные обязательства включаются:
—задолженность за переданные предприятию товары,
выполненные для него работы и оказанные ему услуги;
—суммы заемных средств с учетом процентов по ним.
В эту статью не включаются размеры подлежащих выпла-
те денежных обязательств перед гражданами за причинение
вреда жизни и здоровью, а также обязательства по выпла-
те авторских гонораров и обязательств перед учредителями
(акционерами, участниками) юридического лица, вытекаю-
щих из их участия в управлении предприятием.
Следует обратить внимание на то, что при определе-
нии размера подлежащих оплате денежных обязательств не
должны учитываться размеры подлежащих уплате штраф-
ных санкций. Например, не учитываются размеры подлежа-
щих оплате штрафов, неустоек и пеней, а также установлен-
ных государством финансово-экономических санкций.