§ 5. Відмінності між бухгалтерською експертизою, ревізією, здійснюваною у зв’язку з кримінальною справою, і участю фахівця=бухгалтера на попередньому слідстві та в суді
1 2 3 4
3 Бухгалтерська
експертиза при_
значається спеціа_
льною постановою
відповідного орга_
ну. Порядок при_
значення і прова_
дження експерти_
зи чітко регламен_
тований законо_
давством.
Запрошення (ви_
клик) фахівця_бух_
галтера процесу_
ально не оформлю_
ється. Участь фа_
хівця_бухгалтера
фіксується у від_
повідному прото_
колі процесуальної
дії.
Кримінально_про_
цесуальний закон
передбачає право
визначених орга_
нів вимагати про_
вадження ревізії,
але не регламентує
порядок призна_
чення і прова_
дження ревізії,
оцінки її виснов_
ків.
4 Провадження бух_
галтерської експер_
тизи має спеціа_
льне процесуальне
оформлення. Екс_
перт_бухгалтер
самостійно складає
висновок, що є
доказом.
Фахівець_бухгал_
тер самостійно не
складає ніяких до_
кументів. Резуль_
тати його діяльно_
сті відображують_
ся у відповідному
протоколі, що скла_
дається на попере_
дньому слідстві або
в суді. Фахівець
має право робити
зауваження до
протоколу, заяви,
які належать до
виявлення, закрі_
плення і вилучен_
ня доказів.
Ревізор за резуль_
татами зробленої
ним перевірки
складає акт ревізії,
який разом з ін_
шими документа_
ми, що містять
фактичні дані й
мають значення
для правильного
вирішення справи,
є доказом.
5 Експерт_бухгалтер
може давати ви_
сновок з будь_яких
питань справи, які
належать до його
компетенції.
Фахівець_бухгал_
тер може залуча_
тися з метою вико_
ристання його фа_
хових знань для
участі в слідчих
діях або в судовому
розгляді тільки у
випадках, передба_
чених криміналь_
но_процесуальним
законодавством.
Ревізор може пере_
віряти і робити
висновки з будь_
якого питання, що
належить до бух_
галтерського облі_
ку.
1 2 3 4
6 Характер і обсяг
діяльності експер_
та_бухгалтера ви_
значаються питан_
нями, сформульо_
ваними в постанові
та поставленими
на його розгляд
слідчим і судом
(ст. 196 КПК).
Характер діяльно_
сті фахівця визна_
чається відповід_
ним органом, що
запросив його для
участі в окремій
слідчій (судовій)
дії. Обсяг діяльно_
сті фахівця вста_
новлюється в ході
виконання назва_
ної дії.
Характер і обсяг
діяльності ревізора
визначаються за_
вданнями, сфор_
мульованими в
наказі про призна_
чення ревізії, які у
свою чергу ґрун_
туються на за_
вданнях слідчого
або суду.
7 Експерт_бухгал_
тер, застосовуючи
свої фахові знання,
досліджує матері_
али справи, що і
дає йому підстави
для висновку.
Фахівець_бухгал_
тер досліджень не
здійснює.
Ревізор, крім ана_
лізу даних бухгал_
терського обліку,
має право прово_
дити інвентариза_
цію, опечатувати і
вилучати докумен_
ти тощо.
8 Експерт_бухгалтер
не тільки вивчає
надані йому доку_
менти і реєстри
бухгалтерського
обліку, а й пору_
шує клопотання
про надання дода_
ткових та нових
матеріалів, знайо_
миться з іншими
матеріалами спра_
ви, які мають сто_
сунок до експерти_
зи.
Фахівець_бухгал_
тер із жодними
матеріалами спра_
ви не знайомиться.
Ревізор самостійно
підбирає необхідні
йому для роботи
документи, актив_
но займається по_
шуком матеріалів,
які свідчать про
розкрадання та
інші зловживання.
1 2 3 4
9 Експерт_бухгалтер
активно бере
участь у процесі,
має право знайо_
митись з матеріа_
лами справи, заяв_
ляти клопотання,
задавати з дозволу
слідчого і суду
запитання.
Фахівець_бухгал_
тер уповноваже_
ний тільки зверта_
ти увагу на визна_
чену обставину
справи, давати по_
яснення щодо ви_
конуваної дії. До
протоколу можуть
бути занесені лише
його заяви, пов'я_
зані з виявленням,
закріпленням і ви_
лученням доказів.
Ревізор — актив_
ний учасник попе_
реднього слідства,
але він не має ні_
яких процесуаль_
них прав на цій
стадії криміналь_
ного процесу. У
судовому засіданні
він перестає бути
учасником процесу
і може виступати
тільки як свідок.
10 Експерт_бухгалтер
проводить дослі_
дження самостій_
но; як правило —
за відсутності слі_
дчого.
Уся діяльність фа_
хівця_бухгалтера
здійснюється тіль_
ки у присутності
слідчого.
Ревізор проводить
дослідження само_
стійно, за відсут_
ності слідчого.
11 До судово_бухгал_
терської експерти_
зи удаються з ме_
тою дослідження
певних обставин з
допомогою фахо_
вих знань, для чо_
го збираються всі
можливі матеріа_
ли, що характери_
зують далі обста_
вини.
Фахівець_бухгал_
тер залучається до
участі в слідчих
діях з метою вияв_
лення фактичних
даних, які міс_
тяться в матеріа_
лах бухгалтерсь_
кого обліку. Нері_
дко матеріали, ви_
явлені з допомогою
фахівця, у пода_
льшому надаються
експерту з метою
одержання його
висновку.
Зазначені в акті
ревізії факти зло_
вживань підляга_
ють ретельній пе_
ревірці процесуа_
льним шляхом.
Виявлення таких
фактів ревізором
звичайно означає
початок їх розслі_
дування. Нерідко
матеріали ревізії в
подальшому нада_
ються експерту_
бухгалтеру для вис_
новків щодо них.
1 2 3 4
12 Експерт_бухгалтер
попереджується
про кримінальну
відповідальність за
надання завідомо
неправильного ви_
сновку, що він
стверджує своїм
підписом у вступ_
ній частині висно_
вку (п. 6 ст. 196
КПК).
Спеціаліст не по_
переджується про
кримінальну від_
повідальність.
Ревізор не попере_
джується про кри_
мінальну відпові_
дальність.
13 Висновок експер_
та, що ґрунтується
на наданих матері_
алах, зокрема до_
казах, за своєю
природою теж є
доказом (ст. 65
КПК), процесуа_
льно і якісно від_
мінним від цих
матеріалів (ст. 75
КПК).
Джерелом доказів
є протокол, що
складається слід_
чим за участю фа_
хівця_бухгалтера.
Акт ревізії є д же_
релом доказів, по_
хідним від тих до_
кументів, на яких
він заснований. Як
і вони, акт нале_
жить до «інших
документів» (ст. 65
КПК).
14 З метою забезпе_
чення явки експе_
рта_бухгалтера для
участі в справі
установлюються
певні гарантії
(ст. 77 КПК).
З метою забезпе_
чення явки фахів_
ця_бухгалтера для
виконання ним
відведених йому
функцій установ_
люються певні га_
рантії (ст. 1281
КПК).
Кримінально_
процесуальний
закон не містить
ніяких гарантій
забезпечення явки
ревізора і прове_
дення ним квалі_
фікованої ревізії.
Ці питання випи_
сані у відповідних
інструкціях.
1 2 3 4
15 Експерт_бухгалтер
несе адміністрати_
вну відповідаль_
ність за злісне
ухилення від явки
до суду, органів
досудового слідст_
ва або дізнання
(ч. 2 ст. 1853 або
ст. 1854 КпАП),
кримінальну від_
повідальність за
надання завідомо
неправильного
висновку або за
відмову без поважних причин від
виконання покладених на нього
обов'язків (ст. 348
або 385 КК).
разі відмови або
ухилення від ви_
конання своїх обо_
в'язків під час слі_
дчої дії р ішення
про відповідаль_
ність фахівця ух_
валює адміністра_
ція підприємства,
установи чи орга_
нізації за місцем
роботи фахівця на
підставі відповід_
ного повідомлення
слідчого (ч. 5
ст. 1281 КПК).
Ревізор несе
відповідальність:
— за повноту і
якість ревізії (пе_
ревірки);
— за правильність
і об'єктивність
викладених в ак_
тах ревізії фактів і
об рунтувань ви_
сновків за матеріа_
лами перевірок;
—за приховування
під час ревізії фак_
тів розкрадань
державних ціннос_
тей, порушення
фінансово_кошто_
рисної дисципліни
та інших недоліків
у роботі організа_
ції, що перевіряла_
ся, відповідно до
Закону «Про дер_
жавну контрольно_
ревізійну службу
України» та відом_
чих інструкцій.
16 Компетентність
експерта_бухгалте_
ра визначається
установою, яка
присвоює експерт_
ну спеціальність.
Компетентність
фахівця визнача_
ється установою,
де він працює;
слідчий перед по_
чатком слідчої дії,
в якій бере участь
фахівець, пересві_
дчується в його
компетентності.
Компетентність
ревізора визнача_
ється установою,
де він працює.