ГЛАВА 9 Участь фахівця=бухгалтера у слідчих (судових) діях

Порівняно простим аспектом використання фахових еко_

номічних та бухгалтерських знань у кримінальному процесі

є участь фахівця в слідчих (судових) діях.

Фахівець_бухгалтер — це особа, яка розуміється в галузі

бухгалтерського обліку, запрошена для участі у проведенні

слідчих і судових дій як консультант або технічний по_

мічник органів дізнання, слідства і суду.

Участь фахівця у слідчих діях передбачена ст. 1281 КПК.

Право виклику судом фахівця для участі в судовому роз_

гляді — ст. 2701 КПК.

Участь фахівця_бухгалтера у слідчих і судових діях по_

трібна для виявлення, збирання, огляду бухгалтерських до_

кументів, вирішення питань довідкового характеру, а також

у тому разі, коли з допомогою фахівця_бухгалтера, не при_

значаючи ревізії, можна зібрати необхідні матеріали для при_

значення судово_бухгалтерської експертизи та додаткові ма_

теріали для неї.

Документи бухгалтерського обліку як засіб фіксації

різноманітних господарських операцій, перебуваючи на збе_

ріганні у відповідних організаціях і установах, можуть бути

з часом втрачені. У цих випадках виникає потреба в допо_

мозі фахівця_бухгалтера: його участь у вчасному огляді і

вилученні документів дозволяє запобігти можливому зни_

щенню документів або внесенню до них змін з метою прихо_

вання слідів злочину. Фахівець_бухгалтер також дає реко_

мендації слідчому щодо методу вилучення й умов зберіган_

ня документів.

Практична допомога фахівця_бухгалтера під час огляду,

обшуку та вилучення документів полягає у вирішенні такої

групи питань:

— які саме бухгалтерські документи і рахункові реєстри

можуть містити відомості, необхідні для аналізу відповід_

них господарських операцій;

— де саме можуть зберігатися першотвори названих до_

кументів, другі примірники їх, копії тощо.

Під час огляду окремих документів фахівець_бухгалтер

звертає вагу слідчого на ту частину документа, що має зна_

чення для справи, застерігає від неправильного добору або

незалучення до справи необхідних документів. Відмова від

участі фахівців_бухгалтерів або економістів у огляді та

вилученні документів часто призводить до того, що вже в

процесі проведення ревізії та експертизи слідчі змушені

звертатися з клопотаннями про надання тих або інших об_

лікових документів, необхідних для ревізора або експерта_

бухгалтера.

Крім того, слідчий, вивчаючи з допомогою фахівця_бух_

галтера документи і знайомлячись з їхнім змістом, одержує

оперативну інформацію про стан справ на підприємстві або

установі, зокрема таких, як показники виконання плану,

стан обліку і звітності тощо.

З метою проведення огляду і вилучення документів

слідчий завчасно повідомляє фахівцеві_бухгалтеру деякі

свідчення, що дає йому згоду підготуватися до проведення

цих дій. Наприклад, фахівцеві необхідно знати, до якої га_

лузі народного господарства належить підприємство або

установа, де передбачена слідча дія, форму бухгалтерсько_

го обліку, заведену на даному підприємстві, особливості об_

ліку та звітності, приблизний обсяг документів, порядок

документування і документообігу, термін господарської

діяльності та коло осіб, що охоплюються слідчою дією.

Участь фахівця_бухгалтера у виявленні та вилученні не_

обхідних документів важлива ще й тому, що часто праців_

ники за розрахунками бувають зацікавлені в результатах

слідства.

Велику допомогу надає спеціаліст слідчому й під час

огляду вже наявних у його розпорядженні документів. По_

перше, він допомагає відібрати потрібні документи. По_дру_

ге, при огляді окремих документів спеціаліст звертає увагу

слідчого на ту частину їхнього змісту, яка має значення для

справи і допомагає правильно зафіксувати це в протоколі

огляду.

Важливе значення має також знання фахівцем відповід_

ної термінології (точний зміст спеціальних термінів, назви документів та різноманітних їхніх форм), що нерідко буває

необхідним під час огляду, вилучення та обшуків.

Допомога фахівця може бути необхідною також у разі

встановлення значення окремих документів, що вилучають_

ся або їхніх частин.

Слідча і судова практика свідчить, що інколи злочинці

знищують або приховують зумисно перекручені облікові та

звітні документи з метою завуалювання слідів злочину. У

такому разі слідчий, установивши за наявною в архіві

підприємства або установи номенклатурою документів

відсутність тих або інших із них, повинен запропонувати по_

садовим особам, відповідальним за їх збереження, видати ці

документи, а якщо вони видані не будуть, зробити обшук.

Обшук може бути проведений у бухгалтерії або плановому

відділі, а також у квартирі обвинувачуваного або підозрюва_

ного. Фахівець звертає увагу слідчого на документи, щодо

достовірності яких є сумнів. При цьому він користується ме_

тодикою визначення достовірності документів (див. табл. 10).

Вчасне проведення огляду, обшуку та вилучення доку_

ментів значною мірою забезпечує повне і швидке розсліду_

вання злочину. Необґрунтоване відкладання цих слідчих

дій ускладнює розслідування і знижує його ефективність.

Надавати ефективну допомогу у проведенні цих слідчих

дій може лише висококваліфікований фахівець, який доб_

ре інформований про способи розкрадання і вуалювання їх

в обліку, знайомий із методикою зазначеної категорії справ

та основами процесуального права, вільно орієнтується в

масі документів і знає вагу того або іншого документа для

розслідування взагалі та для експертного дослідження зок_

рема. Обов’язковим для нього є знання методики проведен_

ня ревізії, судово_бухгалтерської експертизи та їхніх мож_

ливостей.

Як фахівець до слідства або судочинства може бути залу_

чена будь_яка особа, не зацікавлена у ході справи. Такою

особою може бути і співробітник експертної установи.

Виклик слідчим фахівця є обов’язковим для керівника

підприємства, установи чи організації, де той працює.

Фахівець зобов’язаний: з’явитися на виклик; брати

участь у проведенні слідчої дії, використовуючи свої фахові

знання і навики для сприяння слідчому у виявленні, закріпленні та вилученні доказів; звертати увагу слідчого на об_

ставини, пов’язані з виявленням та закріпленням доказів;

давати пояснення щодо фахових питань, які виникають у

ході проведення слідчої дії.

Фахівець має право: звертатися з дозволу слідчого із за_

питаннями до осіб, які беруть участь у проведенні слідчої

дії; робити заяви, пов’язані з виявленням, закріпленням і

вилученням доказів. Фахівець за наявності відповідних

підстав має право на забезпечення безпеки шляхом засто_

сування заходів, передбачених законами України.

Арифметичні

або інші ненавмисні

помилки

Бухгалтерські документи

за юридичною силою

Дійсні Недійсні

Відображують

господарські

операції, виконані

не в повному обсязі,

або окремі етапи

господарської

операції

Правильно

оформлені

Неправильно

оформлені

Відображують

законні за змістом

операції, що

були насправді

здійснені

Відображують

незаконні за

змістом операції

Використано бланки

невстановленої форми

Заповнено не всі

обов’язкові реквізити

Заповнено зайві

реквізити

Матеріальна

підробка

Інтелектуальна

підробка

Таблиця 10

Перед початком слідчої дії, в якій бере участь фахівець,

слідчий пересвідчується в особі та компетентності спеціалі_

ста, з’ясовує наявність його стосунків з обвинуваченим і

потерпілим, пояснює фахівцеві його права та обов’язки. Про

виконання слідчим цих вимог зазначається у протоколі

слідчої дії.

У разі відмови або ухилення фахівця від виконання своїх

обов’язків слідчий сповіщає про це адміністрацію підприє_

мства, установи чи організації за місцем роботи фахівця або

громадську організацію для відповідного реагування.

У ролі фахівця не може виступати представник органі_

зації, що контролює діяльність підприємства, у якому мав

місце злочин.

Про участь фахівця у слідчій дії слідчим робиться відпо_

відна оцінка в протоколі слідчої дії. Фахівець має право до_

лучати до протоколу заяви, пов’язані з виявленням, закрі_

пленням і вилученням доказів, за винятком загальних су_

джень і міркувань.

На практиці іноді допускається перевищення компе_

тенції фахівця, коли слідчий у протоколі слідчої дії запи_

сує думки спеціаліста, що оцінює ті або інші матеріали,

предмети, вказує на їхній зміст, допомагає правильно зафі_

ксувати місце виявлення документів, перебування їх у

відповідних папках, підшивках; так приєднуються компе_

тенції фахівця та експерта.

Слідчий (суд) може залучити фахівця для консультації під

час упорядкування постанов про призначення бухгалтерсь_

кої або планово_економічної експертиз, особливо під час фор_

мулювання питань, що передаються для вирішення експер_

ту. Така діяльність не має процесуального характеру.

Консультація фахівця_бухгалтера часто буває необхідна

слідчому або судові для того, щоб зрозуміти деякі загальні

питання. Зокрема для з’ясування документообігу в певній

організації, характеру і специфіки документального офор_

млення та відображення в обліку досліджуваних у справі

господарських операцій.

Крім того, фахівець може надати істотну допомогу слідчо_

му в підготуванні до допиту обвинувачуваного або свідка,

який є працівником обліку або матеріально відповідальною

особою. Це випливає з того, що такі обвинувачувані добре знайомі з інструкціями і правилами бухгалтерського обліку

та особливостями його ведення у відповідній галузі народ_

ного господарства і, передбачаючи недостатню проінформо_

ваність слідчого у цих питаннях, можуть завести слідство

на хибний шлях.

Слідчий і суд нерідко потребують відповідних консуль_

тацій щодо питань довідкового характеру, які не вимагають

проведення експертного дослідження. Як правило, це такі:

— про законність зарахування («перекриття») недостачі,

виявленої в одному інвентаризаційному періоді, надлишка_

ми, виявленими в іншому періоді;

— про порядок відображення в бухгалтерському обліку

продажу товарів у кредит;

— про порядок проведення інвентаризації;

— про порядок розподілу обов’язків між робітниками

бухгалтерії;

— про порядок списання стягнення сум з певних посадо_

вих осіб.