§ 3. Методи формально=правової перевірки документів

1. Перевірка дотримання правил складання й оформлен2

ня документів. У кожній організації, на кожній ділянці її

діяльності діють певні правила ведення документації. Одні

з них є загальними для всіх організацій, інші мають силу в

межах окремого відомства. Встановлюваний правилами

порядок слугує не тільки виконанню виробничих і госпо_

дарських завдань, а й створює умови, що перешкоджають

вчиненню зловживань і злочинів.

Важливе значення, наприклад, мають вимоги, що стосу_

ються дотримання встановленої форми документів, поряд_

ку їх заповнення, наявності виправдальних документів

щодо їхнього ведення тощо. Для деяких видів запровадже_

но типові форми, бланки суворої звітності. У сфері бухгал_

терського обліку діє спеціальне Положення про докумен_

тальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, за_

тверджене наказом Міністерства фінансів України від

24 травня 1995 року № 88. Детальніше вимоги до доку_

ментів, що є підставою для записів у бухгалтерському об_

ліку, розглянуті вище в параграфі «Документація і її роль

у розслідуванні злочинів».

Порушення правил упорядкування та оформлення доку_

ментів мають найрізноманітніший характер і відбуваються

з різних причин, зокрема нерідко й у злочинних цілях.

Звідси перевірка документів на предмет дотримання правил,

про які йдеться, дає можливість виявляти не тільки пору_

шення, а й приховані за ними зловживання.

2. Перевірка істинності документа і реквізитів, що

містяться в ньому. Ця перевірка проводиться з метою вияв_

лення фактів матеріальної підробки доступними засобами.

До числа таких засобів насамперед належить огляд доку_

ментів. З його допомогою можна виявити сліди підклейки,

підчищення, травлення, дописок та іншого втручання в за_

писи. Особливу увагу варто звертати на відтиски штампів і

печаток. Їхня незвична форма, різний розмір тих самих

знаків, неправильний текст і інші ознаки можуть вказува_

ти на підробку. Має значення зовнішній вигляд документа,

папір, на якому він виконаний, форма бланка, барвник,

яким зроблено записи (чорнило, паста, графіт олівця), колір

барвника та інше.

Часто підробка встановлюється за особливостями почер_

ку та особових підписів, що можуть істотно відрізнятися у

одних і тих самих або різних документах. У разі виявлення

документів, щодо істинності яких є сумніви, треба звірити

підписи на сумнівних документах із підписами тих самих

осіб на інших документах, а також застосувати методи пе_

ревірки відображених у документах обставин на предмет

їхньої ідентичності.

Огляд документів з метою виявлення підробки поєднуєть_

ся з перевіркою дотримання правил складання та оформлен_

ня документів. Розглядаючи документ, необхідно зважати

на дотримання правильності його форми, наявність необхі_

дних реквізитів, спосіб виконання записів тощо. У разі ви_

явлення виправлення в документі перевіряється їхня при_

пустимість у подібних документах (наприклад у касових ор_

дерах та деяких інших документах робити виправлення

заборонено), а також чи зроблено відповідні обумовлення,

чи правильно оформлено виправлення (існують правила

виправлення помилок у бухгалтерських документах).

Порушення встановлених правил у багатьох випадках

бувають пов’язані з підробкою документів; можливість такої

підробки встановлюється, зокрема, шляхом перевірки

відображених у документі операцій в дійсності. Можуть

бути застосовані також інші прийоми виявлення підробки

за формальними ознаками — наприклад, зіставлення різних

примірників одного документа, копії документа з оригіна_

лом, перевірка номера документа в книзі реєстрації тощо.

3. Рахункова перевірка. Її мета полягає в з’ясуванні пра_

вильності зроблених у документах підрахунків підсумкових

сум, нарахування відсотків, множення кількісних показ_

ників на ціннісні тощо. Рахункова перевірка дає змогу ви_

являти випадки розкрадань шляхом завищення результатів

у горизонтальних і вертикальних графах платіжних відо_

мостей та інших документів, неправильного підрахунку

відсоткового вмісту сировини і продукції різних сортів та

відходів у партіях товарів, установлювати розмір заподія_

ного збитку тощо.

4. Нормативна перевірка. З допомогою цього методу пе_

ревіряється правильність застосування в документах цін,

розцінок, розміру податків, відсотка накладних витрат,

планових накопичень, норм трудових витрат, природного

збитку, витрат сировини і матеріалів, виходу продукції, а

також відповідність продукції стандартам і технічним умо_

вам, дотримання інших нормативів.

Порушення нормативів може бути ознакою різноманіт_

них зловживань; встановлення таких порушень дає підста_

ви для перевірки їхніх причин, з’ясування їхнього справж_

нього характеру, визначення наслідків.

5. Перевірка відповідності відображених у документах

операцій (дій) установленим правилам. Вона дає змогу з’я_

сувати правомірність різноманітних виробничих, госпо_

дарських та інших операцій і дій, виявити факти порушень

правил (наприклад, видачу заробітної плати іншій особі без

доручення, незаконний залік пересортування товарів, що

мало місце в різні періоди, передачу цінностей іншій мате_

ріально відповідальній особі без проведення інвентаризації,

перевищення ліміту залишків готівки в касі, надання дер_

жавного майна в оренду без попередньої його інвентаризації

тощо).

Характер порушень визначає розмір масштабу пере_

вірки з метою встановити, чи не пов’язані порушення з роз_

краданням майна, спробами приховати недостачі або над_

лишки цінностей, хабарництвом або іншими зловживан_

нями.