§ 5. Аналіз обліку готової продукції та її реалізації
Одним із основних показників, що характеризують
діяльність підприємств, є загальний обсяг реалізації товар_
ної продукції.
Важливими завданнями обліку готової продукції та її
реалізації є: вчасне і правильне відображення наявності й
руху готової продукції; контроль за її зберіганням та до_
триманням встановлених норм запасів на складах; вчасне
оформлення документів на відвантаження продукції; конт_
роль за платежами покупців за відправлену продукцію; кон_
троль за дотриманням кошторису витрат і фінансовими ре_
зультатами. Готовою вважається виготовлена на підпри_
ємстві та призначена для продажу продукція, що пройшла
випробування, приймання, укомплектування згідно з умо_
вами договорів із замовниками й відповідає технічним ви_
могам та стандартам. Одиницею бухгалтерського обліку го_
тової продукції є її найменування або однорідна група (вид).
Готова продукція — це матеріальний результат вироб_
ничої діяльності підприємства, коли запаси набувають нової
якості. Крім випуску речової продукції (машини, одяг
тощо), підприємство може виконувати роботи для інших
підприємств або надавати послуги (ремонтні роботи, пере_
везення вантажів замовників своїм автотранспортом тощо).
На відміну від тієї, яка в обліку зазначається як «готова про_
дукція», цей вид продукції називають «виконані роботи і
послуги». Отже, продукція підприємства складається з го_
тової продукції та виконаних робіт і послуг.
Готова продукція на підприємстві проходить такі опе_
рації:
— випуск продукції з виробництва і здавання на склад;
— зберігання продукції на складах підприємства;
— відпуск продукції покупцям з одного місця або відван_
таження покупцям із кількох місць;
— відпуск продукції для внутрішніх потреб основних
цехів;
— реалізація продукції.
Готова продукція оформлюється здавальною накладною
і передається на склад. На невеликих підприємствах готова
продукція безпосередньо з виробництва, минаючи склад,
відвантажується покупцям. Виконані роботи і послуги
оформлюються актом здавання_приймання.
Готова продукція обліковується в кількісному виразі за
її видами на картках або в книгах складського обліку. В
картці або книзі вказується назва продукції, її номенкла_
турний номер, одиниці виміру, розмір, ціна за одиницю,
марка. Облік готової продукції на складі здійснюється у міру
її надходження на склад або відпуску зі складу. В книгах
складського обліку або картках робляться записи про над_
ходження та відпуск готової продукції і щоденно підрахо_
вуються її залишки.
На підставі здавальних накладних, що виписуються у
двох примірниках, складається відомість випуску готової
продукції. Здавальні накладні складаються рахівниками
цеху_відправника, підписуються представниками цеху та
відділу технічного контролю і разом з продукцією відправ_
ляються на склад. У накладних мають бути відображені такі
реквізити: порядковий номер, час і місце здійснення опе_
рації, прізвище представника, який здає продукцію, прізви_
ще представника, який одержує продукцію, прізвище кон_
тролера ВТК, одиниці виміру, шифр групи виробів, ціна,
кількість зданих виробів. Один примірник накладної з
підписом особи, яка прийняла продукцію, повертається ви_
робникові.
Готова продукція відображається в бухгалтерському об_
ліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вар_
тістю або чистою вартістю реалізації. Первісною вартістю
готової продукції є собівартість виробництва, що визна_
чається за Положенням (стандартом) бухгалтерського об_
ліку 16 «Витрати».
Собівартість виготовленої продукції складається з таких
фактичних витрат:
— на придбання запасів для виготовлення продукції;
— сума, що сплачується за інформаційні, посередницькі
та інші подібні послуги у зв’язку з пошуком і придбанням
запасів;
— сума ввізного мита;
— непрямі податки у зв’язку з придбанням запасів, які
не відшкодовуються підприємству;
— на заготівлю, вантажно_розвантажувальні роботи,
транспортування запасів до місця їхнього використання,
включаючи витрати зі страхування та відсотки за комер_
ційний кредит постачальників;
— прямі матеріальні витрати;
— на оплату праці;
— на доопрацювання і підвищення якісно_технічних ха_
рактеристик готової продукції;
— інші витрати, безпосередньо пов’язані з виготовлен_
ням та доведенням продукції до стану, придатного для ви_
користання за призначенням.
Готова продукція в бухгалтерському обліку відображуєть_
ся за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу її ціна
знизилась, або продукція зіпсована, застаріла, або вона якось
інакше втратила первісну очікувану економічну вигоду.
Чиста вартість реалізації готової продукції визначаєть_
ся за кожною одиницею продукції шляхом вирахування з
очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення
виробництва і збут.
Сума, на яку первісна вартість продукції перевищує чи_
сту вартість її реалізації, є втраченою і списується на ви_
трати звітного періоду з відображенням указаної вартості в
позабалансовому обліку. Після встановлення осіб, які ма_
ють відшкодувати витрати, належна до відшкодування сума
зараховується до складу дебіторської заборгованості (або до
інших активів) і доходу звітного періоду.
Під час продажу готової продукції оцінка її здійснюєть_
ся за методом нормативних витрат, який полягає в застосу_
ванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), що
встановлені підприємством з урахуванням нормальних
рівнів використання запасів, праці, виробничих потужнос_
тей і поточних цін. Для забезпечення максимального набли_
ження нормативних витрат до фактичних норм і оцінок нор_
мативну базу слід регулярно перевіряти і переглядати.
Для синтетичного обліку готової продукції використо_
вується активний балансовий рахунок 26 «Готова продук_
ція», за дебетом якого відображуються надходження гото_
вої продукції з виробництва на склад за собівартістю вироб_
ництва, а за кредитом — відпуск готової продукції за
собівартістю виробництва. Залишок може бути тільки де_
бетовим.
Продукція, що не відповідає умовам договору і техніч_
ним вимогам та стандартам (крім браку), а також не прий_
няті замовником роботи, відображаються на синтетичному
рахунку 23 «Виробництво»; брак готової продукції — на
синтетичному рахунку 24 «Брак у виробництві».
Для правильного обрахування фактичної собівартості го_
тової продукції, виконаних робіт і послуг доцільно на кінець
звітного періоду визначати залишки незавершеного вироб_
ництва, тобто продукції в незавершеній стадії виробницт_
ва. Залишки незавершеного виробництва відображаються
за дебетом рахунку 23 «Виробництво».
Якщо готова продукція підприємства повністю пере_
дається для використання на цьому ж підприємстві, то вона
на рахунку 26 «Готова продукція» може не обліковувати_
ся, а вказується на рахунку 20 «Виробничі запаси» або на
інших рахунках залежно від її призначення. Готова продук_
ція відвантажується покупцям відповідно до договорів по_
стачання. Відпускання готової продукції зі складу покуп_
цеві здійснюється згідно з наказом відділу збуту. На при_
значену для реалізації продукцію виписується накладна,
яку підписують працівники складу і представник покупця
(або транспортно_експедиційного відділу). В кінці дня всі
оформлені на відвантажену продукцію документи переда_
ються до бухгалтерії. Облік доходу від реалізації готової про_
дукції здійснюється за субрахунком 701 «Доход від реалі_
зації готової продукції» рахунку 70 «Доходи від реалізації».
У бухгалтерському балансі реалізація готової продукції вка_
зується в статті «Дебіторська заборгованість за товари, ро_
боти, послуги» і в статті «Векселі одержані», якщо заборго_
ваність забезпечена векселями. До підсумку балансу вклю_
чається чиста реалізаційна вартість, яка визначається
шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву
сумнівних боргів.