5.2.3. Налогообложение отпускных

Налог на прибыль

В пункте 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ сказано, что отпускные относятся к расходам

на оплату труда. Они уменьшают налогооблагаемый доход организации. Причем это относится к

оплате как основных отпусков, так и дополнительных. Однако в отношении дополнительного

отпуска нужно сделать оговорку. Мы уже отмечали, что организация вправе сама установить

своим сотрудникам дополнительные отпуска - сверх норм, предусмотренных законодательством

РФ. Однако суммы сверхнормативных отпускных предприятие не может учесть при расчете налога на прибыль. Такое требование содержится в пункте 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Момент

включения отпускных в расходы зависит от того, каким методом организация определяет доходы и

расходы. Если используется метод начисления, то расходы признаются в том отчетном периоде, к

которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Если отпуск попадает на разные месяцы, то отпускные будут включаться в расходы этих

месяцев в той доле, которая на них приходится. Например, если отпускные рассчитаны для целей

бухгалтерского учета и выплачены в октябре, а отпуск полностью предоставлен в ноябре, то

отпускные включаются в расходы ноября. Если часть отпуска приходится на ноябрь, а часть - на

декабрь, то сумма отпускных, относящаяся к ноябрю, включается в расходы ноября, а часть

отпускных, приходящаяся на дни отпуска, попадающие на декабрь, включается в расходы декабря.

Так сказано в письме УМНС России по г. Москве от 27 января 2004 г. N 26-12/05495.

Если налогоплательщик использует кассовый метод, то отпускные включаются в состав

расходов, принимаемых при определении налоговой базы, в момент фактической выплаты

денежных средств.

Единый социальный налог и страховые взносы

На суммы, которые организация выплачивает своим сотрудникам, она обязана начислить

единый социальный налог (ст. 236 Налогового кодекса РФ). Это относится и к отпускным. В то же

время в налогооблагаемую базу по социальному налогу не нужно включать те суммы отпускных,

которые начислены за время дополнительных отпусков, превышающее нормы. Ведь согласно

пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, если какие-либо выплаты нельзя учесть при расчете

налога на прибыль, то на них не начисляют ЕСН. А как мы уже отметили, сверхнормативные

отпускные не уменьшают налогооблагаемый доход. То же касается и взносов на обязательное

пенсионное страхование (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Если отпуск

пришелся на два месяца (скажем, ноябрь - декабрь), авансовый платеж по ЕСН и пенсионные

взносы за ноябрь бухгалтер рассчитает исходя из выплат, в том числе и отпускных, начисленных

работнику именно за ноябрь. А отпускные, приходящиеся на декабрь, будут учитываться при

расчете суммы авансового платежа по ЕСН и пенсионным взносам за декабрь. Такой порядок

Минфин России прописал в письме от 22 апреля 2002 г. N 04-04-04/55. Поэтому часть отпускных,

приходящихся на декабрь, можно сначала отразить на счете 97, а уже в декабре отнести на

расходы по оплате труда и начислить налоги.

Налог на доходы физических лиц

Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с этих сумм

бухгалтер должен удержать налог на доходы физических лиц. При этом неважно, в каком размере

выплачиваются отпускные: в пределах норм или нет. Сумму налога на доходы физических лиц

удерживают с работника в момент выплаты или списания с расчетного счета организации на

лицевой счет работника. Такой порядок прописан в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Перечислить всю сумму налога в бюджет необходимо не позднее того дня, в который бухгалтер

получил в банке деньги на зарплату того месяца, в котором были выплачены отпускные. По этому

вопросу УМНС России по г. Москве уже высказывалось в письме от 11 июня 2002 г. N 28-11/26610.

Допустим, в ноябре организация выдала отпускные за ноябрь - декабрь 2004 года. Зарплату

за предыдущий месяц выплачивают 5-го числа следующего месяца. Получается, что зарплату за

ноябрь работники получат 3 декабря (5-е число - выходной). В этот же день фирма перечислит в

бюджет весь удержанный ранее налог с отпускных.