2.5. Единый социальный налог и пенсионные взносы при совмещении общего режима и ЕНВД

К оглавлению

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Порядок исчисления и уплаты ЕСН определяет гл. 24 "Единый социальный налог"

Налогового кодекса РФ. Кроме того, уплату пенсионных взносов регулирует Федеральный закон от

15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской

Федерации".

Организации, совмещающие общий режим налогообложения с уплатой ЕНВД, обязаны

обособлено начислять ЕСН и пенсионные взносы на выплаты работникам, которые заняты в

разных видах деятельности. Проблемы возникают с начислением пенсионных взносов людям,

которые заняты одновременно во всех видах деятельности.

Пунктом 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность компании,

совмещающей общий режим с уплатой ЕНВД вести раздельный учет имущества, обязательств и

хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей

обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с иным

налоговым режимом.

Несомненно, это относится и к начислению ЕСН и взносов на обязательное пенсионное

страхование, поскольку плательщики единого налога на вмененный доход ЕСН не уплачивают.

Таковы правила п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми нужно

распределять выплаты в пользу работников, занятых одновременно в обоих видах

предпринимательства.

Размер взносов здесь играет огромную роль, поскольку влияет на размер налогов. Не стоит

забывать, что сумма ЕНВД уменьшается на сумму пенсионных взносов, уплаченных за этот же

период времени, в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками

вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается

ЕНВД. Кроме того, единый налог можно уменьшить на сумму выплаченных работникам пособий по

временной нетрудоспособности.

Все это хорошо, но, как мы знаем, в соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ,

сумма ЕНВД не может быть уменьшена указанными выше выплатами более чем на 50 процентов.

И вполне естественно, что уменьшение может быть применено только в части тех пенсионных

взносов, которые уплачены с заработной платы, относящейся к деятельности, подпадающей под

"вмененку".

Как известно, единый социальный налог уплачивают в федеральный бюджет и в каждый

фонд в отдельности. Повторюсь, что сумму налога, поступающую в федеральный бюджет, можно

уменьшать на обязательные пенсионные взносы, которые и будут являться налоговым вычетом,

на основании п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ. Обращаясь к п. 2 ст. 10 Федерального закона N

167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", объектом

обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект

налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24

Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 237 Налогового кодекса РФ налоговая база по ЕСН

определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Налогового

кодекса РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за

исключением сумм, указанных в ст. 238 Налогового кодекса РФ), вне зависимости от формы, в

которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров

(работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -

работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата

страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых

взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Сумма ЕСН (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный

бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных

рублях. Это определено п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ. Сумма налога (сумма авансовых

платежей по налогу) менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до целого

рубля. Вместе с тем Минфин России в Письме от 17 марта 2008 г. N 03-04-06-02/31 заявил

следующее: "В соответствии с абз. 1 п. 4 ст. 243 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны

вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а

также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись

выплаты.

Для ведения такого первичного индивидуального учета налогоплательщикам рекомендованы

формы индивидуальных и сводных карточек, утвержденные Приказом МНС России от 27.07.2004

N САЭ-3-05/443. Первичный учет в индивидуальных и сводных карточках по каждому физическому

лицу осуществляется в рублях и копейках.

При этом согласно абз. 2 п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма налога (авансовых

платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие

государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма

авансовых платежей по налогу) менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется

до целого рубля.

После суммирования в целом по организации и округления (один раз) до целых рублей

показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы форм расчетов

по авансовым платежам (декларации) по единому социальному налогу.

Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных

сумм единого социального налога (авансовых платежей по налогу), иных показателей

производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в

целом по организации.

Данные суммы будут отличаться от сумм, исчисленных организацией по всем

индивидуальным карточкам, менее чем на 50 коп. в сторону уменьшения или увеличения.

Если налогоплательщиком первичный учет показателей для целей исчисления единого

социального налога по каждому физическому лицу осуществляется в рублях, что не противоречит

гл. 24 Налогового кодекса РФ, то округления при перечислении единого социального налога в

целом по организации не требуется".

Минфин России в Письме от 28 января 2008 г. N 03-04-06-02/6 разъясняет порядок

распределения между разными режимами налогообложения выплаты сотрудникам, занятым

одновременно в нескольких видах деятельности (например, административно-управленческий

персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал).

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями ЕНВД

предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату единого социального налога (в

отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской

деятельности, облагаемой ЕНВД).

Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и

хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей

налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой

налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и

иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует

разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД,

от _____выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.

Согласно п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по

налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму

начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу)

на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных

исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N

167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном

страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для

начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому

социальному налогу, установленные гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Учитывая, что согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся

налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное

страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то базой для

начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для

налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью,

подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, подлежащие налогообложению в

соответствии с общим режимом налогообложения, являются выплаты и иные вознаграждения,

начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам,

предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам как в

рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и производимые по видам деятельности,

не переведенным на уплату ЕНВД. На основании п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ

организация должна производить распределение исчисленных страховых взносов по видам

деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД (по удельному весу выплат и вознаграждений,

начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых

взносов на обязательное пенсионное страхование).

При исчислении единого социального налога, подлежащего _____уплате в федеральный бюджет,

налоговый вычет применяется налогоплательщиком в сумме страховых взносов, начисленных за

тот же период на выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в

отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом

налогообложения.

В то же время налогоплательщики, применяющие и специальный, и общий налоговые

режимы, а также имеющие право на использование регрессивной шкалы тарифов страховых

взносов на обязательное пенсионное страхование, их начисление должны осуществлять с

применением регрессивной шкалы тарифов к общей сумме выплат и вознаграждений физических

лиц по всем видам деятельности, что соответствует положениям Федерального закона N 167-ФЗ

"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Исчислять в данном случае страховые взносы по видам деятельности, облагаемым только

по специальным налоговым режимам, нет необходимости. Расчет страховых взносов на

обязательное пенсионное страхование путем суммирования платежей, исчисленных отдельно по

видам деятельности, облагаемым по специальному и общему налоговым режимам, не

производится, так как может произойти завышение их сумм, подлежащих перечислению в

Пенсионный фонд Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм

выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов

деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех

видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по

единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная

нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца

отчетного периода (года). При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются

показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.

Исчисляя ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет может

применяться в сумме пенсионных взносов, начисленных за тот же период на выплаты в пользу

физических лиц, которые заняты в деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом

налогообложения. И только.

Вместе с тем налогоплательщики, применяющие и специальный, и общий налоговые

режимы, взносы на обязательное пенсионное страхование должны начислять с применением

регрессивной шкалы тарифов к общей сумме выплат и вознаграждений физических лиц по всем

видам деятельности, в соответствии с требованиями Федерального закона N 167-ФЗ "Об

обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В этом случае исчислять страховые взносы по тем видам деятельности, которые облагаются

только по специальным налоговым режимам, не нужно. Расчет страховых взносов на

обязательное пенсионное страхование путем суммирования платежей, исчисленных отдельно по

видам деятельности, облагаемым по специальному и общему налоговым режимам, может не

производиться, поскольку есть вероятность завышения сумм, подлежащих перечислению в

Пенсионный фонд РФ.

Налоговую базу по ЕСН с выплат и вознаграждений необходимо определять по удельному

весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей

сумме выручки, полученной _____от всех видов деятельности. Такую пропорцию нужно определять

ежемесячно. Затем полученные помесячные налоговые базы по ЕСН суммируются, что в итоге

дает налоговую базу, накопленную нарастающим итогом с начала налогового периода до

окончания соответствующего месяца отчетного периода (года). Для исчисления вышеназванного

удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.

Однако такой вариант не единственный в раздельном учете и распределении выплат в

целях исчисления ЕСН и пенсионных взносов. Примером может служить Постановление ФАС

Западно-Сибирского округа от 9 марта 2007 г. N А21-2559/2006.

Суть дела в следующем, проведя проверку, инспекторы установили, что компания не вела

раздельный учет в целях обложения ЕСН в отношении выплат, произведенных административно-

управленческому и обслуживающему персоналу, а относило названные выплаты к деятельности,

облагаемой ЕНВД. Сотрудники налогового ведомства с данным подходом не согласились, так как

административный персонал был занят в каждом виде предпринимательства.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что в целях исчисления единого

социального налога приказом генерального директора утверждено дополнение к положению об

учетной политике для целей налогообложения, согласно которому при определении налоговой

базы по ЕСН учитывается "доля работников, относящихся к виду деятельности, облагаемому по

общему режиму". При этом "доля работников, относящихся к виду деятельности, облагаемому по

общему режиму", рассчитывается как частное "численности работников, относящихся к виду

деятельности, облагаемому по общему режиму" и суммы "численности работников, относящихся к

виду деятельности, облагаемому по общему режиму" и "численности работников, относящихся к

виду деятельности, облагаемому ЕНВД". Таким образом общество определило пропорцию для

исчисления налога, исходя из численности работников.

По мнению сотрудников налогового ведомства, расчет ЕСН должен производиться

пропорционально валовому доходу общества от каждого из осуществляемых им видов

деятельности. В части выплат работникам, занятым в деятельности, подпадающей под общий

режим налогообложения, ЕСН должен начисляться в порядке, предусмотренном гл. 24 Налогового

кодекса РФ. Но загвоздка в том, что указаний на данную конкретную методику расчета ЕСН при

осуществлении налогоплательщиком нескольких видов деятельности, облагаемых как по общей

системе налогообложения, так и ЕНВД для отдельных видов деятельности, в Налоговом кодексе

РФ не содержится.

Кроме того, в отмененных Методичках по применению главы 26.3 Налогового кодекса РФ

применялся порядок распределения среднесписочной численности работников, участвующих

одновременно в нескольких видах деятельности. Это при том, что сами же налоговые инспекторы

рекомендовали делить работников пропорционально среднесписочной (средней) численности

сотрудников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому

осуществляемому им виду деятельности.

Помимо этого, впоследствии законодателем не было предложено альтернативных способов

исчисления ЕСН при осуществлении организацией-налогоплательщиком нескольких видов

деятельности. Поэтому на основании положений ст. 3 Налогового кодекса РФ суд пришел к выводу

о том, что налогоплательщики во избежание двойного налогообложения вынуждены

самостоятельно разрабатывать методы учета численности работников, занятых в каждом из

осуществляемых работодателем видов деятельности, при расчете ЕСН. И выбор

налогоплательщиком такой методики расчета, которая позволила бы оптимизировать и

минимизировать налоговое бремя организации, не противоречит основам законодательства о

налогах и сборах.

Доводы сотрудников ФНС о правомерности исчисления ЕСН пропорционально валовому

доходу от каждого из двух видов деятельности противоречат нормам Налогового кодекса РФ, и в

частности п. 4 ст. 346.26, поскольку налогооблагаемая база по единому социальному налогу не зависит от размера выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением

предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Поэтому судьи посчитали претензии фискалов необоснованными.

То есть, если компания совмещает два режима налогообложения и сочтет вариант

распределения выплат, предложенный Министерством финансов РФ, для себя более удобным,

она вполне может использовать эту методику либо использовать свою. Главное, чтобы это было

закреплено в приказе об учетной политике.

Как известно, Налоговый кодекс РФ для ЕСН предусматривает регрессивную шкалу.

Применение регрессивной шкалы налоговых ставок по ЕСН и пенсионным взносам является

обязательной для всех налогоплательщиков. Отказаться от ее применения компании не вправе.

Суть регрессивной шкалы в том, что если выплаты в пользу работника в течение налогового

периода превышают 280 000 или 600 000 руб., компания должна исчислять единый социальный

налог и пенсионные взносы с применением регрессивных ставок налога.

Так должны поступать организации, применяющие общую систему налогообложения. В чем

же специфичность применения регрессивной ставки налогообложения компаниями.

совмещающими общий режим и уплату ЕНВД? Прежде всего речь пойдет о пенсионных взносах.

Начислять такие взносы необходимо как в рамках общей системы налогообложения, так и в

рамках "вмененной" деятельности. Регрессивная шкала применяется ко всей сумме заработной

платы работников вне зависимости от того, в какой деятельности они заняты. Данной точки зрения

придерживается и Минфин России в своем Письме N 03-04-06-02/6: "Налогоплательщики, которые

применяют и специальный, и общий налоговые режимы, взносы на обязательное пенсионное

страхование начисляют с применением регрессивной шкалы тарифов к общей сумме выплат и

вознаграждений физических лиц по всем видам деятельности".

Специалисты Минфина России говорят, что расчет страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование путем суммирования платежей, исчисленных отдельно по видам

деятельности, облагаемым в соответствии со специальным и общим режимами налогообложения,

не производится, так как в таком случае может произойти завышение сумм, подлежащих

перечислению в Пенсионный фонд РФ.

Единый социальный налог должен уплачиваться в федеральный бюджет, а также в каждый

фонд (ФСС РФ, Фонд обязательного медицинского страхования). Сумма налога, поступающая в

федеральный бюджет, может быть уменьшена на обязательные пенсионные взносы. Эти взносы и

будут являться налоговым вычетом по п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ.

Итак, повторимся, что зарплату сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности,

необходимо распределить. Полученная в результате такого деления часть зарплаты, относящаяся

к общей системе налогообложения, применяется как при решении вопроса о применении

регрессивной шкалы налогообложения, так и определяет сумму вычета в размере пенсионных

взносов, начисленных за налоговый период (также в части возможности применения регрессивной

ставки по пенсионным взносам, которые формируют вычет).

А это означает, что в расчет ЕСН включается только та часть заработной платы работников,

занятых в обоих видах деятельности, которая относится к бизнесу, по которому платят общие

налоги. А отсюда уже может возникнуть ситуация, когда по пенсионным взносам уже можно

применять регрессивную шкалу налогообложения, а по ЕСН еще нет.

Предположим, что общая сумма выплат в пользу работника составила 350 000 руб. Это

означает, что по пенсионным взносам компания вправе применять регрессивную шкалу.

Придерживаясь принятых условий, допустим, что к деятельности, облагаемой в соответствии с

общим режимом, относится только часть 200 000 руб. Это будет означать, что при начислении

ЕСН регрессивной шкалой пользоваться еще нельзя.

Здесь специалисты Минфина России рекомендуют использовать другой вариант

распределения взносов на обязательное пенсионное страхование, состоящий в расчете

пенсионных взносов исходя из всех выплат с применением регрессивной ставки в случаях, когда

это необходимо.

Затем минфиновцы советуют определить сумму пенсионных взносов, которые будут

вычитаться из ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет. Это будут пенсионные взносы,

начисленные на зарплату физических лиц, которая относится к деятельности, в отношении

которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом. Такие

рекомендации даны Минфином России в Письме от 28 января 2008 г. N 03-04-06-02/6.

С распределением пенсионных взносов вроде разобрались. Теперь перейдем к расчету

сумм пенсионных взносов, на которую можно уменьшить сумму ЕНВД по итогам налогового

периода. Таковым периодом является квартал.

Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на вопрос, как это сделать в случае совмещения

общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД. Ответ один - снова нам помогут пропорции.

Минфин России в Письме от 14 июня 2006 г. N 03-11-04/3/284: "Учитывая изложенное, в целях

налогообложения следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, от выплат, производимых в связи с

деятельностью, не переведенной на уплату данного налога.

Налогоплательщикам, осуществляющим одновременно виды предпринимательской

деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской

деятельности, подпадающие под действие иных систем налогообложения, следует производить

распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности

общехозяйственных и общепроизводственных расходов, связанных с уплатой страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде

фиксированных платежей), пропорционально выручке, полученной от каждого вида

осуществляемой ими деятельности.

При этом расходы вышеназванных организаций при невозможности их разделения

определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к

единому налогу на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

По коду строки 020 разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый

период" налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов

деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, отражается сумма

уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на

вмененный доход, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных

индивидуальным страхователем за свое страхование.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,

подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды

предпринимательской деятельности, указывают в строке 020 разд. 3 "Расчет суммы единого

налога на вмененный доход за налоговый период" вышеназванной налоговой декларации сумму

уплаченных за налоговый период указанных страховых взносов, рассчитанных пропорционально

выручке, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого

налога на вмененный доход.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики обязаны встать на учет в

налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой

единым налогом на вмененный доход, не позднее пяти дней с начала осуществления этой

деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход.

В связи с этим сумма единого налога на вмененный доход исчисляется по каждому

муниципальному образованию отдельно.

Указанный механизм исчисления указанного налога предусмотрен также в разд. 3.1 "Сумма

единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период"

вышеназванной налоговой декларации.

Учитывая изложенное, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход,

подлежащей уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, ее

уменьшение на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

осуществляется по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности отдельно

исходя из выручки, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату

единого налога на вмененный доход".

Объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые

налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Предметом этих договоров является выполнение работ, оказание услуг (за исключением

вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским

договорам на основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ.

С учетом требований п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого

налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену в числе

прочих налогов и уплаты единого социального налога, в отношении выплат, производимых

физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым

налогом на вмененный доход.

Не стоит забывать и о том, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с

предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды

предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и

хозяйственных операций, как того требует п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в целях налогообложения необходимо разграничивать выплаты,

производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный

доход, и выплаты, производимые в связи с деятельностью, не переведенной на уплату данного

налога.

Налогоплательщикам, осуществляющим одновременно виды предпринимательской

деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под

действие других режимов налогообложения, необходимо производить распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных и

общепроизводственных расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой

ими деятельности. Расходы таких организаций в случае невозможности их разделения

определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к

единому налогу на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

По коду строки 020 разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый

период" декларации по ЕНВД необходимо отражать сумму уплаченных за налоговый период

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах

деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

Если налогоплательщики осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью,

подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, то они

указывают в строке 020 разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый

период" декларации сумму уплаченных за налоговый период указанных страховых взносов. Такие

взносы нужно рассчитывать пропорционально выручке, полученной от предпринимательской

деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Это было мнение Минфина России. Однако не будет нелогичным предположение о том, что

ЕНВД будет уменьшать разница между исчисленными и уплаченными суммами пенсионных

взносов (по итогам налогового периода) и теми суммами, которые были сформированы как вычет

из ЕСН.

Если организация в части розничной торговли применяет ЕНВД, а в части оптовой торговли

уплачивает налоги по общему режиму налогообложения, то расходы распределяются между

видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам пропорционально выручке. В какой

момент возникает объект налогообложения по ЕСН с выплат отпускных, в случае если части

отпуска работника приходятся на разные месяцы, в то время как распределить расходы между

видами деятельности можно только за один из этих месяцев?

Минфин России в Письме от 21 сентября 2007 г. N 03-04-06-02/192 разъяснил, что согласно

п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с